Поняття та сутність бухгалтерського обліку
Аналітичний облік за цією формою ведуть на картках або в кни¬гах. За допомогою оборотних відомостей встановлюється взаємозв'язок між синтетичними й аналітичними рахунками. Підсумки обо¬ротних відомостей за аналітичними рахунками звіряють з оборота¬ми та сальдо за відповідними синтетичними рахунками. Складати оборотну відомість за синтетичними рахунками за цією формою не¬доцільно, оскільки підсумки оборотів за дебетом і кредитом рахунків, а також рівність залишків рахунків порівнюють у самій Журнал-Головній. За даними книги Журнал-Головна складають бухгалтер¬ський баланс.Меморіально-ордерна форма бухгалтерського обліку характери¬зується застосуванням книг для ведення синтетичного обліку І кар¬ток — для аналітичного. Суть меморіально-ордерної форми полягає в тому, що на підставі оформлених, перевірених документів (первин¬них або згрупованих за певною ознакою) складають меморіальні ордери, в яких вказують короткий зміст і підставу здійснення господарської операції, кореспондуючі рахунки за даною операцією та суму. Меморіальні ордери складають на окремих бланках або на самому документі, якщо на ньому в реквізитах відтворено форму ордера. Ме¬моріальні ордери реєструють у хронологічному регістрі меморіальних ордерів (реєстраційному журналі). У цьому журналі відображаються дані за кожним меморіальним ордером із зазначенням його загаль¬ної суми. Загальний підсумок цього журналу відбиває обсяг госпо¬дарської діяльності підприємства і використовується для контролю повноти відображення операцій на синтетичних рахунках. Він має дорівнювати дебетовому й окремо кредитовому обороту за всіма син¬тетичними рахунками і Головною книгою. Реєстраційний журнал служить також для контролю збережен¬ня меморіальних ордерів та поданих до них документів. Реєстрацій-ний журнал можна відкривати на рік: з 1 січня по 31 грудня з
суцільною або помісячною нумерацією меморіальних ордерів. Якщо за меморіальними ордерами закріпилися постійні номери для відоб¬раження операцій на певній ділянці облікової роботи (наприклад, прибуток, видаток каси, заробітна плата з нарахуваннями, банк, ви¬трати тощо), то доцільною є місячна нумерація меморіальних ордерів.
Після реєстрації дані меморіальних ордерів записують у Голов¬ну книгу, яка є систематичним регістром синтетичного обліку. Ра¬хунки в Головній книзі будують за шаховим принципом у вигляді двосторонніх багатографних таблиць, окремі графи яких призначені для запису операцій у розрізі кореспондуючих рахунків. Така будо¬ва Головної книги полегшує контроль кореспондуючих рахунків, дає змогу аналізувати обороти за даними рахунків синтетичного обліку.
У Головній книзі для кожного рахунка виділяють окрему сторінку. У Головну книгу записують дату і номер меморіального ордера, а також суму оборотів за дебетом і кредитом рахунка в розрізі кореспондую-чих рахунків. Форму Головної книги подано в табл. 9.4 (с. 238).
Форма Головної книги свідчить, що кожний запис на дебеті ра¬хунка Головної книги одночасно показує кореспондуючий рахунок за кредитом, і навпаки, запис на кредиті рахунка — кореспондуючий рахунок за дебетом. Тому кожен запис у Головну книгу роблять двічі: один раз на дебеті, другий — на кредиті відповідних рахунків. Після закінчення місяця за кожним рахунком підраховують обороти за дебетом і кредитом, визначають залишки і складають оборотну відомість. Така побудова Головної книги дає змогу складати оборот¬ну відомість як простої, так і шахової форми.
Аналітичний облік у меморіально-ордерній формі ведуть, як пра¬вило, на картках, коли для кожного рахунка передбачено окрему картку. Щодо касових операцій, то їх ведуть у Касовій книзі. Запи¬си в регістри аналітичного обліку роблять із первинних документів, доданих до меморіального ордера. Наприкінці місяця на підставі аналітичних рахунків складають оборотну відомість, підсумки якої звіряють з оборотами і залишками відповідних синтетичних рахунків. Завдяки цьому досягають взаємної перевірки достовірності записів На рахунках синтетичного й аналітичного обліку. Меморіально-ордерна форма характеризується простотою побу¬дови облікових регістрів. Поєднання синтетичного обліку в книгах з аналітичним обліком на картках дає змогу використати їх перева¬ги, зокрема на малих підприємствах з невеликим обсягом облікової роботи. Використання меморіальних ордерів сприяє упорядкуванню систематичного обліку, а перевірка дебетових і кредитових оборотів за рахунками Головної книги з оборотом реєстраційного журналу дає можливість встановити повноту і правильність записів та усуну¬ти помилки. В умовах ручної обробки даних меморіально-ордерна форма має такі недоліки: багаторазовість записів господарських опе¬рацій і пов'язані з цим зайві затрати праці; відокремленість синте¬тичного й аналітичного обліку; слабка адаптованість облікових регістрів до потреб складання форм фінансової і податкової звітності. Перелічені недоліки суттєво обмежують її застосування на підпри¬ємствах, в організаціях і установах. Однак, в умовах використання сучасної обчислювальної техніки, досконалих програмних продуктів меморіально-ордерна форма є доцільною і ефективною.Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку ґрунтуєть¬ся на широкому застосуванні системи накопичувальних і групуваль¬них облікових регістрів — журналів-ордерів і допоміжних відомо¬стей до них. Основними обліковими регістрами журнально-ордерної форми є журнали-ордери. Це комбіновані регістри синтетичного, а в багатьох випадках і аналітичного обліку. В них поєднано хроноло¬гічний і систематичний облік, що відповідає самій назві регістрів: вони одночасно служать журналами (оскільки записи в них здійсню¬ються в хронологічному порядку) і ордерами (оскільки місячні підсум¬ки журналів ордерів за кореспондуючими рахунками замінюють собою меморіальні ордери).