Облік, аналіз і аудит грошових коштів підприємства
Товари (продукція, послуги) придбані працівником за власні засоби Обмежень не передбачено На сьогоднішній день не встановлені чіткі терміни представлення Звіту за витрачені працівником власні засоби.
Для того, щоб не порушити вказані терміни і, відповідно, уникнути податкових наслідків згідно із законом про податок з доходів [15] і штрафних санкцій по Указу № 436 [5], рекомендуємо вимагати від працівників робити звіт і повертати залишки підзвітним сум в терміни, які б одночасно задовольняли і вимогам Положення № 637 [6], і Закону про податок з доходів [15].
Відповідальність за порушення термінів повернення надмірно витраченої готівки.
Відповідальність платників податків за невчасне повернення надмірно витрачених грошових коштів в касу підприємства передбачена Законом про податок з доходів [15]. Так, відповідно до п.п. 4.2.15 п. 4.2 ст. 4 вказаного закону в загальний місячний податковооблагаємий дохід включається сума надмірно витрачених коштів, отриманих платником податків на відрядження і підзвіт, і не повернених у встановлені законодавством терміни.
Розмір цієї суми розраховується відповідно до вимог п. 9.10 ст. 9 Закону про податок з доходів [15]. Окрім цього, за таке порушення платник податків повинен сплатити штраф, встановлений п.п. 9.10.3 Закону про податок з доходів [15]у розмірі 15 % від суми таких надмірно витрачених грошових коштів.При цьому виходячи з норм п. 9.10 Закону про податок з доходів [15] можна зробити висновок, що під «надмірно витраченими» засобами маються на увазі засоби, видані працівнику підприємства з каси понад встановлені суми, по яких він відзвітував.
Порядок оподаткування надмірно витрачених сум і застосування штрафу наступні:
1) якщо кошти повертаються платником протягом звітного місяця, на який доводиться встановлений Законом про податок з доходів [15] триденний термін, то платник повинен сплатити тільки штраф у розмірі 15 % суми надмірно витрачених коштів;
2) якщо ж засоби не повертаються до кінця такого місяця, то крім штрафу у розмірі 15 %, з неповерненої суми необхідно утримати і податок з доходів фізичних осіб. При цьому повернення засобів згодом не вабить повернення такого податку і суми утриманого штрафу.
Крім того, за порушення перевищення термінів використання виданої під звіт готівки Указом № 436 [5] передбачено застосування штрафних санкцій до підприємства у розмірі 25 % від виданих під звіт сум.
І штраф, і податок з доходів фізичних осіб утримуються підприємством за рахунок будь-якого доходу працівника, що підлягає обкладенню податком з доходів, після його оподаткування. Якщо ж суму такого доходу не вистачає на покриття цих сум, то їх погашення повинне проводитися за рахунок доходу платника податка наступних місяців.
Розрахунок суми підлягаючих обкладенню податком з доходів необхідно проводиться з використанням натурального коефіцієнта розрахованого по наступній формулі:
k = 100 : (100 - Сп)
де
k- коефіцієнт;
Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент такого нарахування
Приклад. Підприємство видало працівнику кошти на відрядження в сумі 1000 грн. Після повернення з відрядження 13.01.2006 працівник надав авансовий звіт, який затверджений в сумі 800 грн. Залишок невитрачених засобів повернений працівником:
а) 20 січня 2006 року