Податкове навантаження і податкові відносини в перехідний період

Таблиця 3.18

Недоїмка-переплата за податковими платежами до бюджету*

* Розраховано за даними ДПС України та Мінстату.

Динаміка зміни сальдо “недоїмка-переплата” тісно пов’язана з динамікою зміни середнього обсягу санкцій, пені, штрафів за рік, оскільки коефіцієнт кореляції між цими показниками складає 0,52. Уряд, маючи на меті покращання податкової дисципліни адміністративними заходами та збільшення доходів бюджету “за вимогою”, лише зумовлює негативну реакцію у платників, бажання яких сплачувати податки вчасно та у повному обсязі тільки зменшується. У цій суперечності полягає одна з основних проблем чинної податкової системи.

Структурний підхід до аналізу податкової системи за її агрегатами дозволяє простежити латентні тенденції. Якщо наочно, як ми бачили у таблиці 3.15, податковий тягар (П1 та П2) в офіційній економіці зменшується, то при врахуванні чистої недоїмки за податками (сальдо “недоїмка-переплата”) податковий тиск навіть зростає. Переконує в цьому таблиця 3.19, яка зроблена за даними таблиць 3.15 та 3.18.

Таблиця 3.19

Розрахунок загального податкового тягаря

Фахівці відзначають, що “обсяг податків та обов’язкових платежів, які фактично збираються в Україні, не може слугувати коректною оцінкою доходів державного сектора. В основі такої оцінки повинні бути не фактично сплачені, а нараховані (ті, що підлягають сплаті) податки, збори і обов’язкові платежі, оскільки в Україні високий рівень заборгованості за ними”10.

Таким чином, якщо враховувати недоїмку за податковими зобов’язаннями резидентів, то податковий тиск в офіційному секторі економіки з 1996 року станом на 1999 рік не знизився, а навпаки – зріс на 2і% (див. табл. 3.19).

Піддаючи комплексному аналізу податкові відносини між урядом та суб’єктами господарювання, певну увагу необхідно зосередити на іманентних властивостях самої податкової системи. Зокрема, В. Танзі для оцінки ефективності податкової системи пропонує використовувати кількісний показник – індекс дисперсії, який показує, “чи є податки з низьким обсягом надходжень, які тільки створюють труднощі як для платників, так і для уряду”.

Розрахуємо індекс дисперсії за 1995–2000 роки і простежимо динаміку його зміни. Для розрахунку використаємо формулу дисперсії, що використовується у статистичному аналізі:

Якщо під випадковою величиною розуміти податки, то за середню приймаємо середню величину податкових надходжень за відповідний рік. Вихідні дані для розрахунків за формулою 3.9 представлені у таблиці 3.20 та 3.21.

Таблиця 3.20

Фактичні податкові надходження (хі) до Зведеного бюджету України, млрд. грн.*

* Розраховано за даними ДПС України.

Таблиця 3.21

Структура податкових надходжень (рі) до Зведеного бюджету України

Ймовірність у виразі (3.9) замінимо структурою податків, яка у даному випадку за суттю близька до категорії ймовірності розподілу випадкової величини. Зокрема, у структурі сума всіх податкових надходжень до бюджету за рік дорівнює (3.9).