Аудит обліку операцій з короткостроковими векселями
Операцій за виданим векселем з подальшим погашенням до настання строку платежу
За даними бухгалтерського облікуЗа даними аудиторської перевірки
Дата, докум.Зміст операціїБОСумаПОБОСумаПОВідхилення
ДтКтВДВВДтКтВДВВ
02.02.05
Банківська випискаОплачено вексель, що викуповується3773119000--37731190009000-Не вкл. сума дисконту до складу ВД. Закон Укр.”Про оподаткування прибутку підприємств”.
02.02.05
ВексельОтримано вексель3413779000--3413779000---
02.02.05
Вексель Погашено заборгованість за виданим векселем6213419000--6213419000---
02.02.05Показано доход на різницю між номінальною вартістю векселя і ціною його викупу6217463000--6217463000---
28.02.05Відображено фінансовий результат7467933000--7467933000---Відмінність цієї ситуації від попередньої в тому, що вексель погашається з дисконтом. Вексель викуплено за ціною, нижчою від номіналу, емітент не корегує ні валових витрат, ні податкового кредиту за отриманими товарами, як і було відображено в обліку ТОВ „Твіса ЛТД”, тому, що фактичні зобов’язання за договором купівлі-продажу виконано повністю ще на етапі видачі векселя. Отже, зобов’язання, що виникли за векселем, не впливають на проведену раніше операцію щодо товарів. А от суму дисконту включають до доходу, що не було відображено в податковому обліку емітента. Про це заявила і ДПАУ у своєму листі № 6847, роз’яснивши: „Якщо утримувач простого векселя погоджується прийняти частковий платіж за векселем від емітента до настання строку платежу і при цьому за згодою сторін борг за векселем від емітента до настання строку платежу вважається погашеним, тобто зобов’язання векселедавця оплаченими, то частина боргу за векселем у розмірі знижки (фактично не сплаченої за домовленістю частини повної суми векселя) є безповоротною фінансовою допомогою у платника за векселем. Ця безповоротна фінансова допомога визнається валовим доходом такого платника на підставі пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 та п. 1.22 ст. 1 Закону”. Висновок: „непогашена” частина векселя повинна збільшити валовий доход емітента, який він фіксує у ряд. 01.6 Декларації з податку на прибуток підприємства. Сума дисконту „подарована” векселедержателем, жодним чином не впливає на формування податкового зобов’язання з ПДВ у емітента. Адже при такому розкладі немає головного – поставки. як того вимагає пп. 3.1.1 Закону про ПДВ.
ТОВ „Твіса ЛТД” як розрахунок за поставлені товари вартістю 12000 грн. , у тому числі 2000 грн. ПДВ, видало вексель. Пізніше воно запропонувало векселедержателю „погасити” його товарами вартістю, що дорівнює номіналу векселя.
Таблиця 2.5
Операцій за виданим векселем з подальшим погашенням товарами вартістю, що дорівнює номіналу векселя
За даними бухгалтерського облікуЗа даними аудиторської перевірки
Дата, докум.Зміст операціїБОСумаПОБОСумаПОВідхилення
ДтКтВДВВДтКтВДВР