Аудит обліку операцій з короткостроковими векселями

За даними бухгалтерського облікуЗа даними аудиторської перевірки

Дата, докум.Зміст операціїБОСумаПОБОСумаПОВідхилення

ДтКтВДВВДтКтВДВР

16.06.05

Прибуткова накладнаОтримано товар2816311000-10002816311000-1000-

Відображено право на податковий кредит641631200--641631200---

17.06.05

ВексельВидано процентний вексель6316211200--6316211200---

17.06.05Нараховано відсотки (в обліку відображується щомісяця)952684250-250952684250--До ВВ включено нарахування % в момент нарахування таких %, а не в момент їх погашення

. Закон Укр.”Про оподаткування прибутку підприємств”.

17.06.05Показано право на податковий кредит (до декларації з ПДВ включається щомісяця на підставі Розрахунку коригування)64168450--64168450---

30.06.05

Банківська випискаПогашено вексель і відсотки за ним6213111200--6213111200---

684311300--684311300-250-

При одержанні товарів у векселедавця на загальних підставах виникають валові витрати (пп. 11.2.1 Закону про прибуток).

Видача ж векселя на податковий облік, у т.ч. на окремий ціннопаперовий, ніяк не впливає. Про це свідчить останній абзац пп. 7.6.1 Закону про прибуток: „Норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку”.

Інша річ відсотки. п. 1.10 Закону про прибуток під відсотками розуміє „доход, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До процентів включаються: платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит;платіж за використання коштів, залучених у депозит;платіж за придбання товарів у розстрочку. У разі коли залучення коштів здійснюється шляхом продажу облігацій. казначейських зобов’язань або ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих позичальником. сума процентів визначається шляхом нарахування відсотків на номінал такого цінного паперу. виплати фіксованої премії чи виграшу або шляхом нарахування відсотків на номінал такого цінного паперу. визначення різниці між ціною розміщення та ціною погашення такого цінного паперу (сума дисконту)”.

Вексельні відсотки під наведене визначення не зовсім підходять: їх не можна пов’язати ні з кредитом, ні з депозитом, ні з розстроченням. Та й серед цінних паперів, перелічених в останньому абзаці, векселів немає.

Вони потраплять до валових витрати лише на дату, коли погашений (повинен бути погашений) вексель (пп. 7.9.3 Закону про прибуток). ТОВ „Твіса ЛТД” включила до складу ВВ 250,00 грн. на момент нарахування відсотків.

Маючи на руках податкову накладну на отриманий товар, векселедавець відображає право на податковий кредит (пп. 7.2.6. і пп. 7.5.1 Закону про ПДВ). Далі виписує вексель на суму кредиторської заборгованості. Його видача не призводить ні до яких ПДВшних наслідків (пп. 3.2.1 Закону про ПДВ).