Аудит обліку операцій з короткостроковими векселями

Таблиця 2.3

Операцій з виданим векселем

За даними бухгалтерського облікуЗа даними аудиторської перевірки

Дата, докум.Зміст операціїБОСумаПОБОСумаПОВідхилення, який документ порушено

ДтКтВДВВДтКтВДВВ

10.01.05

Прибутк.

накладнаОприбутковано товари, отримані від постачальника28163110000-1000028163110000-10000-

Відображено податковий -кредит з ПДВ6416312000--6416312000---

11.01.05

ВексельВидано вексель постачальнику товарів63162112000--63162112000---

11.01.05Списано на витрати вартість бланка виданого векселя9492095--9492095---

11.01.05Списано із забалансового обліку варітьсь вексельного бланка-086---086---

31.01.05Віднесено інші операційні витрати на фінансовий результат7919495--7919495---

01.02.05

Банківська випискаПогашено вексель емітентом62131112000-1200062131112000--Зайво віднесено до складу валових витрат. Закон Укр.”Про оподаткування прибутку підприємств”.

Емітент, оприбуткував товари, збільшив валові витрати і податковий кредит з ПДВ (податкова накладна отримана) виходячи з контрактної вартості (пп. 11.2.1 Закону про прибуток і пп.пп. 7.5.1, 7.2.6 Закону про ПДВ. Видача векселя в рахунок оплати отриманого товару у податковому обліку не відобразилася, а от при погашенні векселя емітент незаконно включив до складу валових витрат вартість цінних паперів, які як при первинному випуску (емісії), так і при погашенні ніяких наслідків у податковому обліку не викликає:

до валового доходу не включають (пп. 4.1.1 Закону про прибуток). Вексель є цінним папером за ст. 3 Закону про цінні папери;

не фіксують в окремому ціннопаперовому обліку – п. 76.6 Закону про прибуток. Про це прямо сказано в останньому абзаці його пп. 7.6.1 „Норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку”;

не вважають об’єктом оподаткування в контексті Закону про ПДЩВ (пп. 3.2.1). Отже, податкові зобов’язання з ПДВ емітенту не загрожують.

ТОВ „Твіса ЛТД” як розрахунок за поставлені товари постачальником ЗАТ „Вік Ойл” на суму 12000 грн. (З ПДВ -2000 грн.) видала вексель. У подальшому продавець звернувся до емітента з пропозицією погасити вексель до настання строку платежу, перерахувавши йому 9000 грн.

Таблиця 2.4