Непрямі податки та їх вплив на фінансово-господарську діяльність субєкта підприємництва

Виходячи з цього, якщо продавець одержує від покупця вексель, то базою оподатковування є договірна вартість товарів (робіт, послуг). Крім того, для продавця (векселедержателя) вона підлягає збільшенню на суму відсотків за векселем (нарахованих або підлягаючих нарахуванню). Як відомо, у векселі можуть бути зазначені відсотки у випадку, якщо він виписаний векселедавцем і підлягає оплаті в строк по пред'явленню або в стільки-то часу від пред'явлення, тобто в момент видачі неможливо вірогідно знати, яка сума відсотків підлягає нарахуванню. Тому на дату погашення векселя (саме ця дата може бути визначена моментом нарахування відсотків) векселедавець буде змушений визначити суму ПДВ, що припадає на розмір нарахованих відсотків.

Вище ми роздивилися положення Закону про ПДВ, що стосуються оподатковування операцій по продажі товарів із використанням векселя в якості забезпечення. Але, як відомо, довгий час не вгасала дискусія щодо нарахування ПДВ на номінальну суму самого векселя.

Відповідь на дане питання містить третій абзац п. 4.8 ст. 4 Закону про ПДВ, яким передбачено, що векселя отримані, але не оплачені платником податку, або видані, але не оплачені платником податку, не змінюють сум податкових зобов'язань або податкового кредиту такого платника податку незалежно від видів операцій, по котрим такі векселі використовуються.Саме остання фраза третього абзаца п. 4.8 ст. 4 Закону про ПДВ дає підставу вважати, що отримані, але не оплачені, або видані, але не оплачені векселя податком із додаткової вартості при здійсненні будь-які операції не оподатковуються. При цьому база оподаткування у продавців товарів (робіт, послуг) визначається у відповідності із пунктом 4.8 Закону про ПДВ.

Так, не викликає особливих труднощів оподаткування операцій, при яких номінальна вартість векселя відповідає заборгованості, що погашується за його допомогою, і за умови, що застосування векселів не пов’язано з операціями з продажу товарів за “касовим методом” В інших випадках у платників податків з’являються баготочисельні питання.

Розглянемо декілька таких ситуацій, що виникають на практиці згідно зі схемою руху векселя на Тов.”Оболонь”.

1.Вексель погашується із дисконтом.

Зат.”Оболонь” отримав товар на суму 120 тис.грн. (до податкового кредиту була включена сума 20 тис. грн.) і видав на цю суму вексель. Пред’явлений Тов. „Оболонь” вексель був погашений їм в сумі 90 тис.грн. Для врахування податкового кредиту законодавчих підстав немає. Врахування податкового кредиту було б необхідно, якби Зат.”Оболонь” зменшив податкові зобов'язання і видав Тов.„Оболонь” озрахунок коригування сум податкових зобов'язань до податкової накладної. Але в Тов.„Оболонь” аза оподатковування (договірна вартість) не змінюється (п. 4.8 Закону про ПДВ).

Крім того, пунктом 4.8 Закону про ПДВ визначено, що дісконт не виднімається у Тов. „Оболонь” оварів із бази оподаткування, тобто не впливає на суму податкових зобов’язань з ПДВ. Отже, він не повинен впливати і на суму податкового кредиту у покупця.

2. Вексель "погашається" зустрічним постачанням товарів, робіт, послуг.

У даному Зат„Оболонь” здійснює за згодою Тов„Атем” зустрічне постачання товарів (робіт, послуг) замість грошового погашення суми боргу, зазначеного у векселі, базою оподатковування є договірна вартість таких товарів без урахування дисконтів або інших знижок із номіналу такого векселя (абзац 2 п. 4.8 ст. 4 Закон проП ПДВ).Тому у випадку «погашення» векселя не коштами, а постачанням товарів, база оподатковування аналогічна базі оподатковування при реалізації товару під забезпечення виданого векселя.

Договором передбачено, що видані вексель буде "погашений" шляхом зустрічного постачання, податкові зобов'язання варто нарахувати вже при одержанні товарів , у забезпечення яких видається вексель, Податковий кредит виникає при здійсненні заключної операції, тобто на дату зустрічного постачання. У цьому випадку оспорювати "бартерність" зазначених операцій неможливо, оскільки відсутні грошові розрахунки (Зат.„Оболонь”як продавець товарів не одержує коштів на розрахунковий рахунок).

Позначення:

1,2 – Рух сировини (хміль і солод)