Бухгалтерський і податковий облік витрат і їх вплив на фінансові результати

Згідно з вимогами П (С) БО 3 “Звіт про фінансові результати” та П (С) БО 17 “Податок на прибуток”, сума податку на прибуток повинна визначатися з урахуванням сум відстрочених податкових активів (зобов’язань).

Для вирішення цього завдання нами запропонована методика ведення аналітичного обліку відстрочених податків (зобов’язань), зокрема й постійних різниць (додаток А). На основі цих даних одночасно з визначенням сум відстрочених податкових активів (зобов’язань) можна буде аналізувати вплив відповідних факторів на розмір витрат з податку на прибуток для прийняття оперативного управлінського рішення, контролювати своєчасність закриття рахунка 17 “Відстрочені податкові активи” і 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”.

Також зазначимо, що запропонована методика, апробована нами під час проведення аудиторських перевірок фінансово-господарської діяльності за 2001 рік на підприємствах: завод “Більшовик”, ЗАТ “Київвтормет”, Лубенський верстатобудівельний завод, Київське підприємство “ОТІ”, схвалена головними бухгалтерами вищеназваних підприємств і прийнята для впровадження.

Дотримання фінансової і платіжної дисципліни, чесність у взаємовідносинах із партнерами, зокрема з державою, є найважливішими принципами підприємництва. Порушення цих принципів вимагає економічних санкцій, розмір яких регулюється державою.

Несвоєчасно внесені суми податків та обов’язкових платежів до бюджету, позабюджетних і цільових фондів держави вимагають економічних санкцій у вигляді пені та штрафів (таблиця 1). Це прямо впливає на величину прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, зменшуючи можливість використання коштів на розширення виробництва, здійснення інвестицій розширення соціальної сфери, збільшення суми дивідендів.На підставі проведеного дослідження можна зробити висновок, що діючі нині методи оподаткування прибутку підприємств є відчутним гальмом розвитку науково-технічного прогресу, так як оподатковується не реальний прибуток (за бухгалтерським обліком), а валовий (за податковим обліком). Це не дозволяє підприємствам (особливо промисловим виробникам) оновлювати свій парк основних засобів, придбавати необхідну кількість виробничих запасів, збільшувати заробітну плату працюючим. У результаті цього уповільнюються темпи зростання виробництва, зростає соціальна напруженість, спостерігається збільшення кількості безробітних. На нашу думку, виходом з цієї ситуації є тільки справедливе визначення податку на прибуток та розподіл прибутку (доходу) між суб’єктами за допомогою диференційованого оподаткування за галузями та підприємствами (за даними бухгалтерського обліку – фінансової звітності).

Таблиця 1

Розмір економічних санкцій за несвоєчасне внесення обов’язкових платежів до бюджету та підстави для їх нарахування

Література:

1. Відомості Верховної Ради. – 1991. – № 3.

2. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України від 22.05.97 № 283/97 ВР // Все про бухгалтерський облік. – 1999 – № 53.

3. Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій: Інструкція Міністерства фінансів України від 30.11.99 // Бухгалтерський облік і аудит. – 2000. – № 1. – С. 14 – 65.

4. Податок на прибуток: Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 17 від 20.01.01. № 4715238 // Бухгалтерський облік і аудит. – 2001. – № 2. – С. 7–10.

5. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник за редакцією. Ф.Ф. Бутинця – Житомир: ЖІТІ., 2000. – 608 с.

6. Кузнецова Ю. Эволюция концепции прибыли // Бухгалтерский учет. – 1992. – № 1. – С. 225–228.

7. Маркс К. Капитал. – Т. З. – С. 285.

8. Намазалиев Г.В. Экономический анализ хозяйственной деятельности в материально-техническом снабжении: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 1990. – 320.