Бухгалтерський і податковий облік витрат і їх вплив на фінансові результати

– дебет рахунка 441 “Прибуток нерозподілений”;

– кредит рахунків 442 “Непокриті збитки”;

– дебет рахунка 443 “Використання прибутку звітного року”.

У бухгалтерському обліку використання прибутку на інші цілі обліковується як звичайні витрати звітного періоду на рахунках класу 9 “Витрати діяльності” згідно з Інструкцією 291 “Про застосування Плану рахунків” [2, 55–56].

У податковому обліку, відповідно до Закону України № 283/97 ВР, статті 5, п. 5.3, не включаються до складу валових витрат на:

– організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг і відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків і пожертвувань неприбутковим організаціям, визначених пунктом 7.11 цього Закону, та витрат, пов’язаних із проведенням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту 5.44 цієї статті);

– придбання лотереї, участь у азартних іграх;

– фінансування особистих потреб фізичних осіб, крім нарахування заробітної плати;

– сплату вартості торгових патентів, яка враховується у зменшення податкових зобов’язань платника податку;

– сплату штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду, арбітражного або третейського суду;

– утримання органів управління об’єднань платників податку, включаючи утримання холдингових компаній, які є окремими юридичними особами;

– виплату емісійного доходу на користь емітента корпоративних прав;

– суми збитків платника податку, понесених у зв’язку з продажем товарів (робіт, послуг) або їх обміном за цінами, нижчими за звичайні (додаток Б);

– будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами;

– витрати, пов’язані зі стоянкою та паркуванням легкового автотранспорту;

– виплату дивідендів.

Ураховуючи, що основною обліково-інформаційною базою даних є дані бухгалтерського фінансового обліку, пропонуємо для обліку перелічених витрат застосувати рахунок 949 “Інші витрати операційної діяльності” шляхом введення до нього таких субрахунків:

– 9 491 “Інші витрати операційної діяльності” (включаються до складу валових витрат);

– 9 492 “Витрати, пов’язані з утриманням і експлуатацією об’єктів соціально-культурно-побутової сфери”;

– 9 493 “Інші витрати, що не включаються до складу валових витрат” або застосувати рахунок 977 “Інші витрати діяльності” відкриваючи відповідні субрахунки.

Такий облік, на нашу думку, дозволить бухгалтерам відмовитись від ведення додаткових регістрів з обліку вищенаведених витрат, економити час для вибірки даних при складанні Декларації про прибуток.