Бухгалтерський і податковий облік витрат і їх вплив на фінансові результати

По-перше сплачуються наступні податки:

– податок на прибуток (за відповідною шкалою);

– податок на додану вартість;

– податок на репатріацію доходів та інші податки.У США податок на прибуток з компанії – юридичних осіб – нараховується за трирозрядною шкалою ставок (до 1986 року існувала п’ятирозрядна шкала) 15 % – на перші 50 тисяч доларів прибутку, 25 % – на наступні 25 тисяч доларів прибутку, 34 % – на прибуток, що перевищує попередню шкалу. При цьому прибуток береться з підрахунків прибутків за рік [7, 293]. Така побудова податкової шкали передбачає зниження ставки для малих та середніх підприємств, які є найбільш динамічним елементом приватного підприємництва та відіграють значну роль у створенні наукових винаходів, розширенні виробництв і збільшенні робочих місць. З метою стимулювання науково-технічного прогресу в США діє податкова скидка на інвестиції у НДР і НКР, що дозволяє компаніям зменшити свої податкові зобов’язання на 20 % середньорічного приросту вкладень у НДР і НКР за попередні 3 роки.

Щодо обліку розрахунків з бюджетом за податком на прибуток у західноєвропейських країнах, у планах рахунків бухгалтерського обліку відсутній рахунок „Використання прибутку”, так як витрати, здійснені за рахунок прибутку, для них є звичайними.

Сплачені податки на прибуток розглядаються також як витрати періоду і відображуються на відповідному рахунку обліку витрат як сьогодні, так і у бухгалтерському обліку України податок на прибуток відображається на рахунку 98 „Податок на прибуток”. Авансові платежі податку на прибуток у бюджет здійснюються щоквартально, виходячи із суми фактичного прибутку одержаного у минулому році (до речі, така практика існувала і в нашій країні до 1 липня 1997 року та була прийнятною для підприємств) [5,99].

Наприклад, у французькій системі обліку сума нарахованого податку на прибуток відображується записом (за їх національним Планом рахунків):

– дебет рахунків 6 911 „Податок з прибутку, отриманий у результаті звичайної діяльності”, дебет рахунків 697 “Податок з прибутку, отриманий у результаті надзвичайної діяльності”;

– кредит рахунка 441 „Держава – податки з прибутку” [8]. Якщо аванси перераховані протягом року, то вони відображаються на дебеті рахунка 441 “Держава – податки з прибутку”;

– рахунок 441 сальдується відповідним фінансовим рахунком;

– дебет 441 “Держава – податки з прибутку”;

– кредит 501 “Банківські рахунки” [8].

У Франції, як і у США, застосовується чотирирозрядна шкала ставок нарахування податку на прибуток з компанії-юридичної особи:

– 42 % з прибутку, одержаного в перший рік діяльності, перераховується до бюджету у 2-й звітний рік;

– 40 % з прибутку, одержаного за 2-й рік роботи, перераховується на 3-й звітний рік;

– 35 % з прибутку, одержаного за 3-й рік діяльності щодо результатів діяльності першого року, підлягає перерахуванню на 4-ому році;

– ставка, офіційно зафіксована для майбутніх звітних періодів, – 38 %; відстрочені податки на різні часові строки щодо звичайної діяльності: активна сума податку до отримання на 4-й рік [8].

Як свідчать наведені приклади, існуюча система оподаткування прибутку у зарубіжних країнах є досить гнучка, що дозволяє підприємництву розквітати, розширятися, стимулювати розширення бізнесу малих і середніх підприємств, вести легальний бізнес, у результаті чого державний бюджет своєчасно поповнюється, що, у свою чергу, дає можливість державі виконувати своєчасно та в повному обсязі взяті на себе фінансові обов’язки.