Вплив системи оподаткування на господарську діяльність у регіоні
Для податкових процесів в області характерна значна територіальна диференціація. У першу чергу це пов’язано з нерівномірністю розміщення великих промислових підприємств – основних платників податків. Більшість з них зосереджена у великих і середніх містах, зокрема у Рівному і Кузнецовську, і, навпаки, підприємства сільського та лісового господарства зазвичай розташовані на території адміністративних районів. Розміщення підприємств та організацій інших галузей носить більш рівномірний характер.
Аналіз міжгалузевих і територіальних відмінностей обсягів податкових надходжень дозволяє дослідити особливості податкового навантаження на підприємства області.
У вітчизняній літературі загальноприйнятими є два основні показники визначення рівня податкового навантаження: а) співвідношення обсягів податкових надходжень і величини ВДВ; б) співвідношення обсягів податкових надходжень та прибутку підприємств [1; 3; 5; 6 та ін.]. Перший показник здебільшого використовується при аналізі загального рівня податкового навантаження окремих країн, другий – при оцінці податкового навантаження окремих галузей та підприємств.
На нашу думку, при вивченні рівня податкового навантаження необхідно врахувати конкретні завдання і умови дослідження, що обумовлює використання й деяких інших показників. Зокрема, при визначенні рівня податкового навантаження регіонів і галузей економіки доцільними є розрахунки співвідношення обсягів податкових надходжень і валової доданої вартості (ВДВ).
Проведене дослідження показало, по-перше, значну галузеву диференціацію рівня податкового навантаження в Рівненській області: від 1,0 % у сільському господарстві до 348,8 % у матеріально-технічному постачанні і збуті. Більшість інших галузей мають середні по області значення: від 12,5 % до 25,9 %. По-друге, спостерігається неоднозначна динаміка змін податкового навантаження за останні роки: при загальній тенденції до зниження податкового тиску на підприємства області, у будівництві рівень податкового навантаження збільшився на 38,5 %, у сільському господарстві він залишився без змін.
Аналіз міжгалузевих відміностей рівня податкового навантаження на суб’єкти господарської діяльності області був би некоректним без урахування впливу на них пільгового оподаткування. Співвідношення обсягу втрат від надання податкових пільг і ВДВ свідчить, що державна податкова політика відносно окремих галузей носить викревлений характер і часто не має послідовності та логіки. Адже кінцевий результат діяльності окремих галузей (промисловості, торгівлі, матеріально-технічного постачання та ін.) – обсяг ВДВ – явно не відповідає заходам держави по податковому стимулюванню їх діяльності через надання податкових пільг (таблиця 2). Навіть певне покращання цього співвідношення в останні роки не змінює негативної в цілому практики ставлення певних галузей у привілейоване положення.
Таблиця 2
Міжгалузеві відмінності пріоритетності надання податкових пільг у Рівненській області*
* Розраховано за матеріалами ДПА у Рівненській області
Досліджуючи особливості податкового навантаження у територіальному аспекті, необхідно відзначити набагато нижчий його рівень в адміністративних районах порівняно з містами обласного підпорядкування. На нашу думку, це зумовлено, по-перше, значно меншою кількістю прибуткових підприємств у районах і відповідно невеликими обсягами податку на прибуток підприємств (ППП), по-друге, меншою в цілому потужністю цих підприємств, що впливає на загальні обсяги податкових надходжень у регіонах, де вони розміщені. Ці висновки, зокрема, підтвердив порівняльний аналіз впливу промисловості на загальні обсяги податкових надходжень у адміністративних районах та містах області: величина коефіцієнта кореляції становила відповідно 0,479 та 0,970.
Другим важливим аспектом дослідження впливу податкової системи на функціонування господарських об’єктів є аналіз взаємозв’язку податкових процесів з фінансовими результатами діяльності підприємств. У більшості робіт, де розглядались окремі сторони цього питання, було зазначено, що система оподаткування істотно впливає на функціонування та ділову активність суб’єктів господарювання і здебільшого у негативному напрямі [2; 3; 4; 5; 6 та ін.].Природно, що загальні риси взаємодії податкових і фінансово-економічних аспектів діяльності підприємств знайшли своє реальне відображення у практиці економічного життя Рівненської області.