Можливості оптимізації бази і ставок оподаткування податком на прибуток

ОП = ВР – Срп – Зпр + (–) Д(В), ( 1)

де ОП – оподатковуваний прибуток;

ВР – валова виручка від реалізації продукції;

Срп – собівартість реалізованої продукції;

Зпр – збитки попереднього року новостворених і приватизованих підприємств;

Д (В) – відповідно інші доходи (витрати), які збільшують чи зменшують об’єкт оподаткування.

Після 01.07.1997 застосовується інший підхід. Об’єкт оподаткування, обчислений за новою цією методикою, суттєво відрізняється від прибутку в класичному розумінні. Його можна розрахувати за формулою:

Ооп = СВД – (СВВ + (–) Утмц(Пртмц) + А) – Змп,(2 )

де Ооп – об’єкт оподаткування;

СВД – скоригований валовий дохід;

СВВ – скориговані валові витрати;

Утмц (Пртмц) – відповідно убуток (приріст) балансової вартості покупних товарів, сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів у залишках на складах, у незавершеному виробництві, готовій продукції;

А – сума амортизаційних відрахувань;

Змп – сума збитків минулого податкового періоду.

Так, коли обмежитися тільки матеріальними затратами (абстрагуватися від інших витрат), то сума скоригованих валових витрат (на приріст (убуток) балансової вартості покупних товарів), по суті, буде рівною собівартості реалізованої продукції. Проте існують важливі затратні статті (заробітна плата і нарахування на неї, амортизаційні відрахування, оплата послуг – наприклад, оренди, послуг банку та ін.). Відповідно до існуючої методології такі затрати вносять до валових повністю, а не за бухгалтерським принципом відповідності отриманих доходів, це дозволяє знизити об’єкт оподаткування, якщо залишаються значні запаси готової продукції або незавершеного виробництва.

Розглянемо на конкретному прикладі різницю між об’єктами оподаткування, розрахованими за наведеними методиками*.

За звітний період (2003 рік) підприємство отримало виручку у сумі 100 000 грн, собівартість реалізованої продукції складає 60 000 грн, сума матеріальних витрат збитки минулого року 5 000 грн. Таким чином, за методикою, що діяла до 01.07.1997 сума прибутку складає 100 000 – 60 000 – 5 000 = 35 000 грн.За методикою, що діє після 01.07.1997 маємо дещо інший варіант і результат розрахунку. Виручка від реалізації продукції – 100 000 грн, валові витрати – 55 000 грн, залишків матеріальних запасів на кінець і початок періоду немає, залишки незавершеного виробництва на кінець періоду 10 000 грн., на початок періоду залишків немає. Питома вага матеріальних витрат у незавершеному виробництві складає 70 %. Таким чином, приріс балансової вартості матеріальних запасів у незавершеному виробництві складає 7 000 грн. Сума амортизаційних відрахувань – 20 000 грн. Об’єкт оподаткування податком на прибуток складає: 100 000 – 55 000 + 7 000 – 20 000 = 32 000 грн.

Отже, з розрахунку дійсно видно реальне, але законне заниження об’єкта оподаткування податком на прибуток. Але скористатися такою можливістю можуть тільки великі підприємства із значними обсягами фінансових потоків.