Аудиторські висновки та їх види

Раціональна організація контролю за станом розрахунків має сприяти зміцненню договірної та платіжної дисципліни, прискоренню оборотності обігових коштів і, отже, поліпшенню фінансового стану підприємства. Аудитор повинен приділити належну увагу перевірці стану розрахунків та дебіторської і кредиторської заборгованості підприємства. Ця перевірка включає контроль за розрахунками: з постачальниками та підрядниками; з покупцями та замовниками; з виданих та отри¬маних авансів, за претензіями, з бюджетом та державними цільо¬вими фондами, за оплатою праці; з підзвітними особами, щодо відшкодування матеріального збитку з іншими дебіторами та кредиторами. На момент перевірки аудитор повинен ретельно розглянути такі питання: юридичну обґрунтованість кожної суми дебіторської та кредиторської заборгованості; з'ясувати її причини, а також встановити, коли і з чиєї ви¬ни вона утворилася; чи вживаються необхідні заходи щодо стягнення дебіторської заборгованості, чи є реальна можливість по¬гашення кредиторської заборгованості; чи проводилася інвентаризація розрахунків на підприємстві, чи не минув строк позовної давності.

За всіма розрахунками необхідно перевірити: відповідність залишків, показаних у балансі, даним Голо¬вної книги. При цьому за всіма активно-пасивними ра¬хунками сальдо у Головній книзі та в балансі має бути на¬ведено у розгорнутому вигляді, бо інколи звітні дані за та¬кими розрахунками завуальовують шляхом "згортання" дебіторської та кредиторської заборгованостей. Так, якщо за даними бухгалтерського обліку на будь-яку дату дебіторська заборгованість становила 150 тис. грн, а кре¬диторська - 80 тис. грн, то у звітності вказують лише різницю, тобто 70 тис. грн у активі балансу; відповідність підсумкових даних оборотних відомостей аналітичних рахунків показникам синтетичного обліку.

Реальність заборгованості, яку має підприємство, повинна бути підтверджена актами звіряння взаємних розрахунків. Згідно з "Порядком подання фінансової звітності" будь-які підприємства зобов'язані проводити повну інвентаризацію всіх розрахунків пе¬ред складанням бухгалтерської звітності за відповідний рік. Результати інвентаризації розрахунків оформляються спеціальним актом. У цьому акті мають бути вказані найменування рахунків, що були проінвентаризовані, суми виявленої неузгодженої дебіторської та кредиторської заборгованості, суми безнадійних боргів, дебіторська та кредиторська заборгованість, за якою мину¬ли строки позовної давності. До акта інвентаризації має бути до¬дано довідку .про види заборгованості, в якій вказується: наймену¬вання та адреси дебіторів та кредиторів, сума заборгованості, з якого часу та на підставі яких документів вона виникла. Щодо дебіторської заборгованості, за якою минули строки позовної дав¬ності, у довідці необхідно вказувати винних у цьому посадових осіб підприємства. Тому перевірку стану розрахунків підприємства аудитору рекомендується починати з аналізу матеріалів інвентаризації роз¬рахунків. Аудитор має перевірити усі первинні документи, в яких відображено утворення заборгованості, що викликає сумніви, а також з'ясувати законність розрахункових взаємовідносин. З метою отримання інформації про реальний стан сумнівної дебіторської заборгованості варто надіслати листи-запити підприємствам-боржникам про звірку даних та в ході аудиту про¬вести зустрічні перевірки. Результати зустрічних перевірок оформляються відповідними двосторонніми актами, до яких до¬дають у разі потреби необхідні документи чи їх копії.

Особливу увагу слід приділити перевірці правильності та обґрунтованості заборгованості з нестач та за претензіями.Перевірка даних за рахунком "Розрахунки за претензіями" дає можливість дізнатися про задоволення або відмову за пред'яв¬леними претензіями щодо невідповідності якості продукції, цін і тарифів, наявності арифметичних помилок, нестач сировини і то¬варів, простоїв, штрафів, пені, що необхідно утримати з поста¬чальників і підрядчиків на підставі рішень господарських судів, письмової згоди постачальників на задоволення претензій. Аудитору слід перевірити розрахунки з матеріально відповідальними особами та іншими працівниками за втрати, не¬стачі, розкрадання коштів і майна, відображених за рахунком "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків". Під час аудиту заборгованості за рахунками з бюджетом та державними цільовими фондами, дані, отримані на підприємстві, що перевіряється, зіставляються з даними звітності, яка-була по¬дана до податкових органів, Пенсійного фонду та інших ор¬ганізацій і установ. При цьому увага приділяється правильності нарахування та повноті перерахування платежів. За журналом-ордером № 2 слід перевірити дотримання черговості перерахуван¬ня податкових та інших обов'язкових платежів, своєчасність по¬дання платіжних документів до банку. Виявлені недоліки підля¬гають внесенню до бюджету із застосуванням штрафних санкцій, а переплата - може заліковуватися в рахунок наступних платежів або поверненню. Аналізуючи іншу дебіторську та кредиторську заборго¬ваність необхідно перевірити наявність заборгованості працівників підприємства за товарно-матеріальні цінності, що бу¬ли їм продані без попередньої оплати, наприклад за не поверне¬ний спецодяг тощо.

Під час аудиту кредитних операцій необхідно перевірити правильність та ефективність використання банківських кре¬дитів, повноту та своєчасність їх повернення. Під час аудиту вико¬ристання кредитів перевіряється в журналі-ордері № 2, аналізу¬ються дані рахунків "Короткострокові позики" та "Довгострокові позики", уточнюється виконання умов кредитних договорів, стан із погашенням заборгованості з кредитів і процентів, визна¬чається цільове використання позик.