Методика складання і аудит фінансової звітності

звіт про власний капітал;

примітки до звітів.

Інші звіти (звернення ради директорів до акціонерів, звіт керівництва компанії, звіт аудитора тощо), які включені до звітності підприємства, не є фінансовою звітністю.

Новий склад звітності повністю відповідає вимогам Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.Компоненти фінансової звітності відображають різні аспекти~одних і тих же господарсь¬ких операцій і подій за звітний період, відповідну інформацію попереднього звітного періоду та розкриття облікової політики та її змінах, що робить можливим ретроспективний та пер¬спективний аналіз діяльності підприємства (табл. 1.2.)

Такі компоненти фінансової звітності, як баланс, звіт про фінансові результати, звіт про власний капітал та звіт про рух грошових коштів, складаються з статей, які об'єднуються у відповідні розділи.

Таблиця 1.2.

Призначення основних компонентів фінансової звітності

Компоненти фінансової звітностіЗміст Використання інформації

БалансНаявність економічних ресурсів, які контролюються підприжмством на дату балансуОцінка структури ресурсів підприємства, їх іквідності та платостпоможності підприємства: прогнозування майбутніх потреб у позиках; оцінка та прогнозування змін векономічних ресурсах, які підприємство, ймовірно контролюватиме в майбутньому

Звіт про фінансові результатиДоходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства за звітний періодОцінка та прогноз: прибутковості діяльності підприєвства: структури доходів та вират

Звіт про власний капіталЗміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періодуОцінка та прогноз у власному капіталі

Звіт про рух грошових коштівГенерування та використання грошових коштів протягом звітного періодуОцінка та прогнозопераційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства

ПриміткиОбрана облікова політика Інформація не ведена безпосередньо у фінансових звітах, але обов'язкова за П(С)БО Додатковий аналіз статей звітності, необхідних для забезпечення їхньої зрозумілостіОцінка та прогноз: облікової політики; ризиків або невпевненості, які впливають на підприємство, його ресурси та зобов'язання; діяльності підрозділів підприємства тощо

Форми, перелік статей фінансових звітів та їх зміст встановлений П(С)БО 2-5. Але підприємство заносить інформацію до тієї чи іншої статті відповідного фінансового звітутільки тоді, коли:

- існує ймовірність збільшення або зменшення майбутніх економічних вигід, пов'яза¬них з цією статтею;

- оцінка статті може бути достовірно визначена.

Наведемо такий приклад. За Інструкцією № 139 про порядок складання річного бух¬галтерського звіту підприємство має право відображати у балансі у складі розрахунків з іншими дебіторами штрафи, пені і неустойки, що визнані боржником або по яких отримані рішення суду, арбітражного суду чи іншого уповноваженого органу про їх стягнення (див. п.2.25 Інструкції). Як бачимо, в цьому випадку надається перевага формальним ознакам (підтвердженню боржником або органом, уповноваженим на стягнення штрафів, пені і неустойки), хоча право на отримання відповідних сум підприємство має за чинним зако¬нодавством (або безпосередньо за умовами договору поставки чи підряду) і на цій же підставі може достатньо достовірно визначити розмір майбутнього надходження грошо¬вих коштів. Тому за П(С)БО 1 немає необхідності чекати такого підтвердження, а слід відобразити суму дебіторської заборгованості у балансі. Звичайно, підприємство повинне ще оцінити ступінь платоспроможності дебітора, інші фактори, пов'язані з даною ситуа¬цією. Обгрунтованість рішення керівництва підприємства щодо цієї суми буде оцінена аудитором.