Особливості бухгалтерського і податкового обліку бартерних операцій

Таким чином, для ситуацій перегляду цін при здійсненні бартерних операцій з неплатником ПДВ зобов’язання не змінюються, а у випадках повернення товару зобов’язання з ПДВ повинні корегуватися. Так, у п. 4.5 ст. 4 Закону „Про податок на додану вартість” невикористання порядку корегування встановлено тільки для випадків перерахунку цін, а при поверненні товару ціна не перераховується, вона залишається незмінною.

Однак на сьогодні використання п. 4.5 ст. 4 даного Закону відповідно до ситуацій повернення товару покупцем-неплатником ПДВ є спірним. Це виникло через те, що податки трактують положення п. 4.5 ст. 4 Закону як заборону зменшувати податкові зобов’язання з ПДВ у випадку повернення товарів неплатниками ПДВ. Крім того, погіршилась ситуація після виходу листа Державного комітету України з питань регуляторної політики і підприємництва від 14.03.02 № 2-221/1440. У цьому листі держпідприємництво підтримує позицію ДПАУ і разом з тим інформує, що ним розроблено проект про внесення змін до Закону „Про податок на додану вартість”, яким передбачається недопущення повторного оподаткування товару у випадку його повернення при наступному продажу. Тобто у випадку зменшення податкових зобов’язань з ПДВ можливе виникнення конфліктних ситуацій з податковими органами.

Також необхідно пам’ятати, що при здійсненні бартерних (товарообмінних) операцій на території України ПДВ стягується за повною ставкою, у тому числі при обміні товарами (роботами, послугами), операції з продажу яких звільняються від оподаткування або обкладаються податком за нульовою ставкою (ст. 12 Указу № 857/98).

Відповідно до п. 8 Порядку № 165, у випадку продажу товарів (робіт, послуг) неплатнику ПДВ продавець складає податкову накладну у двох екземплярах. В оригіналі податкової накладної робиться помітка “Продаж кінцевому споживачу”. У рядках “Індивідуальний податковий номер покупця” і “Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість” робиться помітка “Х”. Усі екземпляри таких податкових накладних зберігаються у продавця. Податкову накладну продавець виписує за датою першої події: або відвантаження власного товару, або отримання товару від контрагента.

У Книзі продажів для відображення бази оподаткування і податкових зобов’язань з ПДВ у випадках реалізації товару неплатнику ПДВ передбачені спеціальні графи – гр. 18, гр. 19 для бази і зобов’язання відповідно.

У Книзі придбання для відображення отриманих товарів (вартість яких підлягає включенню у валові витрати) у неплатника ПДВ передбачені такі спеціальні графи – гр. 19, гр. 20.

У податковій декларації з ПДВ знайде своє відображення:

1) вартість відвантажених за бартерним контрактом товарів і відповідні зобов’язання з ПДВ:

– у рядку 1 – “Операції, що оподатковуються за ставкою 20 %, крім операцій із ввезенням імпортних товарів, податок на додану вартість за які сплачується митним органам при розмитненні”;

– у рядку 1.1 “з рядка 1 – товарообмінні (бартерні) операції”;

– у рядку 5 – “загальний обсяг продажу (сума значень з 1-го по 4-й рядки колонки А”;

– у рядку 5.1 “з рядка 5 – товарообмінні (бартерні) операції”;

– у рядку 5.2 “з рядка 5 – загальний обсяг оподатковуваних операцій звітного періоду (сума значень рядків (1 + 2.1 + 2.2 + 4) колонки А)”;

2) вартість отриманих від неплатника ПДВ за бартерною угодою товарів (вартість яких підлягає включенню у валові витрати) в одному з підрядів ряд 11 “Придбані без податку на додану вартість на митній території України товари (роботи, послуги), вартість яких включається до складу валових витрат виробництва (обігу), та основні фонди й нематеріальні активи, які підлягають амортизації”:

– у рядку 11.1 – “для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню”;– у рядку 11.2 – “для здійснення операцій, які не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування (ст. 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)”.