Удосконалення методики обліку та оцінки фінансових інвестицій спільних підприємств

Таблиця 1

Оцінка статей активу балансу відповідно до різних зарубіжних стандартів обліку і звітності

Стаття бухгалтерського балансуМетодика оцінки

Американські стандарти (GAAP)Директиви ЄЕСМіжнародні стандарти (IAS)Довгострокові інвестиції Метод оцінки за часткою участі (Equity Method) За собівартістю За собівартістю

Метод консолідації (Consolidation Method)За переоціненою вартістю

(з нарахуванням зносу) За переоціненою вартістю

Методи, що застосовуються для оцінки короткострокових фінансових вкладень:

– метод собівартості (Cost Method);

– метод вартості, що амортизується (Amortized Method);

– метод ринкової вартості (Mark-to Market Method) За нижньою оцінкою (собівартості або ринкової вартості) на основі портфеля інвестицій

У підручнику, виданому за редакцією С.Ф. Голова, подано таку класифікацію методів оцінки активів і пояснення щодо обліку довгострокових фінансових інвестицій з урахуванням фактора суттєвого впливу (табл. 2.).

Таблиця 2

Методи оцінки та обліку довгострокових фінансових інвестицій згідно з П(С)БО 12 „Фінансові інвестиції” [1]

Рівень впливу інвестораМетод оцінки та обліку інвестицій

Інвестор не має суттєвого впливу або контролю (менше ніж 25 % голосів)Фінансові інвестиції відображаються за справедливою вартістю

Інвестор має суттєвий вплив на підприємство, але не здійснює контроль (від 25 до 50 % голосів)Фінансові інвестиції в асоційовані компанії та спільні підприємства відображаються в обліку:

– за методом участі в капіталі;

– за справедливою вартістю

Інвестор здійснює контроль (більше 50% голосів)Фінансові інвестиції у дочірні підприємства обліковуються за методом участі в капіталі. Фінансові звіти консолідуються

Англійські науковці Г.А. Велш та Д.Г. Шорт пропонують оцінювати інвестиції у контексті з оцінкою періодичного доходу з інвестиції згідно з принципом вартості на дату придбання інвестиції за загальною вартістю коштів, витрачених на її придбання. „Після придбання довгострокових інвестицій бухгалтерський облік залежить від взаємовідносин між інвестором і компанією, в яку вкладається капітал. Головною характеристикою взаємозв’язку є те, що компанія-інвестор може мати значний вплив і контроль за операційною та фінансовою політиками іншої компанії. Вплив та контроль залежать від кількості акцій з правом голосу...” [2].

Як зазначається у Бюлетені облікових досліджень № 18 КСО, „...три рівні власності, що пов’язані з оцінкою і відображенням довгострокових інвестицій в акції з правом голосу, такі: