Вплив адміністрування податків на ефективність функціонування податкової системи
За службами, зорієнтованими в основному
на формування доходів позабюджетних фондів
(органи державного пенсійного фонду та
державного соціального страхування):
мобілізовані збори до позабюджетних фондів
(млн грн.)9838,311452,313022,120398,725567,5
витрати на утримання фіскальних служб
(млн грн.) 229,6 583,0 471,12202,72472,6
коефіцієнт затратності адміністрування податків
(К2) (%) 2,3 5,1 3,6 10,8 9,7
Рис. 3. Динаміка коефіцієнтів затратності адміністрування податків у розрізі фіскальних служб України в 1998–2002 рр.
Рис. 4. Динаміка коефіцієнта затратності адміністрування податків податковою службою України в 1998–2002 рр.
Таким чином, коефіцієнт контролюючого впливу підсистеми адміністрування податків на ефективність податкової системи має значення, наведені на рис. 5. Динаміка цього показника свідчить, що не можна говорити про чіткі тенденції його змін. Однак протягом більшості років в аналізованому періоді (1998–2002) він становив від 9 % до більш ніж 14 %. Останнє означає, що до 1/7 податкових доходів держави формувалося за рахунок додаткових заходів впливу фіскальних органів на платників. Якщо надавати характеристику з огляду лише на математичні значення коефіцієнта, то можна дійти простого висновку про потужний контролюючий вплив підсистеми адміністрування податків на ефективність податкової системи. Однак необхідність сутнісного пояснення вимагає від нас підкреслити, що такий стан речей свідчить про невідлагодженість податкової системи та її підсистем, оскільки для забезпечення необхідного фіскального ефекту потребує надзвичайно широкомасштабного адміністративного втручання фіскальних органів, що інколи межує з адміністративним тиском на платників. Це яскраво підтверджується при розгляді впливу фінансових санкцій і пені на значення аналізованого коефіцієнта. Інколи він складав більше ¾. Хоча необхідно зазначити, що ступінь такого впливу з 2000 року має тенденцію до спадання. Його зменшення, на нашу думку, треба пов’язувати зі змінами в законодавстві щодо розмірів і порядку нарахування фінансових санкцій і пені. Тобто ми не схильні вважати, що змінилися принципові підходи до організації процесу адміністрування податків – швидше можна говорити лише про зміни техніки розрахунку фінансових санкцій і пені.
Отже, можна стверджувати, що наявний досить широкий спектр чинників ефективності податкової системи, що відносяться до підсистеми адміністрування податків. Однак більшість з них сьогодні може бути охарактеризована лише на логіко-інтуїтивному рівні.
Рис. 5. Динаміка коефіцієнта контролюючого впливу підсистеми адміністрування податків на ефективність податкової системи України в 1998–2002 рр.
Числовим вимірам та аналізу піддаються, на нашу думку, лише два показники, охарактеризовані вище.
При цьому ми впевнені, що стабілізація розвитку економічної системи країни та відлагодження фіскальних механізмів забезпечення доходів держави дозволить у подальшому встановити чіткі тенденції щодо впливу окремих чинників на ефективність податкової системи. Останнє слугуватиме підставою для створення формульного механізму обрахунку відповідних їм показників.