Оподаткування доходів фізичних осіб

Для окремих видів доходів Законом передбачені інші ставки оподаткування:

– 5 відсотків для процентів на банківські депозити (вклади) та дисконтні доходи за ощадними (депозитними) сертифікатами;

– подвійна ставка (26 %, з 01.01.07 – 30 %) для виграшів та призів (крім виграшів у державну лотерею), а також для деяких інших доходів нерезидентів.Законом окремо визначені доходи, які включаються до складу місячного оподатковуваного доходу і які не включаються. Замість зменшення сукупного оподатковуваного доходу на певну кількість неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, запроваджується практика надання податкових соціальних пільг, що визначаються у відсотках до розміру мінімальної заробітної плати в розрахунку на місяць (100, 150 та 200 %). Крім того, Законом передбачена процедура самостійного вибору платником податку місця отримання (застосування) податкової соціальної пільги. Для цього встановлено порядок подання платником податку своєму працедавцю заяви про застосування пільги (або відмову від пільги), а також відповідних документів, що підтверджують право платника на таку пільгу.

Ще одна особливість цього Закону – встановлення права платника податку на податковий кредит, який є сумою витрат, понесених платником податку – резидентом у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів України протягом звітного року (окремі пункти статті „Податковий кредит” набирають чинність з 1 січня 2005 року). На суму таких витрат дозволяється зменшення суми загального доходу платника, одержаного ним за наслідками календарного року. До складу податкового кредиту включені частина суми процентів за іпотечним кредитом; сума коштів, сплачених платником податку на користь освітніх закладів; сума коштів або вартість майна, переданих платником податку у вигляді пожертвувань; сума власних коштів платника податку, сплачених на користь закладів охорони здоров’я; сума витрат платника податку на сплату за власний рахунок страхових внесків та інше.

Законом встановлюються обмеження права на нарахування податкового кредиту, а саме: податковий кредит може бути нарахований винятково резидентом, що має податковий ідентифікаційний номер, а загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата.

За останні роки значно збільшилась кількість юридичних осіб, які утримують та перераховують податок з доходів фізичних осіб, фізичних осіб – суб’єктів господарської діяльності, і громадян, які здійснюють незалежну професійну діяльність або отримують інші доходи. Така тенденція зберігатиметься і у поточному та наступних роках, що в свою чергу вимагатиме від податкових органів розробки додаткових заходів з адміністрування податків з фізичних осіб.

Збільшення кількості платників податків, погашення заборгованості із заробітної плати, а також проведення податковими органами заходів, направлених на дотримання чинного законодавства та орієнтованих на налагодження чіткої, максимально тісної співпраці з самими платниками податків щодо пропаганди податкового законодавства, що підвищує рівень мобілізації податку шляхом добровільної сплати, призводить до росту надходжень податку з доходів фізичних осіб, збільшення питомої ваги податку з доходів фізичних осіб у загальній сумі надходжень податків і зборів до Зведеного бюджету України.

Таким чином, основним напрямом діяльності підрозділів оподаткування фізичних осіб стає стимулювання платників до добровільної сплати податків з отриманих ними доходів.

Досягнення податковими органами цієї мети можливе за умови впровадження, зокрема, індивідуального підходу до платників податків, розширення спектра послуг, що надаються платникам податків, у тому числі надання консультацій, особливо щодо питань адміністрування нового Закону. Важливим є підвищення професійного рівня працівників підрозділів оподаткування фізичних осіб.

Системного та виваженого підходу потребує робота щодо оподаткування фізичних осіб – суб’єктів господарської діяльності, які працюють за загальною системою оподаткування.

Проведений аналіз стану справ з адміністрування доходів з фізичних осіб – суб’єктів господарської діяльності, свідчить про наступне.

Станом на 01.01.04 р. в Україні було зареєстровано 1665 тис. фізичних осіб – суб’єктів підприємництва, з яких сплачували податки 86 відсотків (1437,8 тис. громадян). Крім того, у трудових відносинах з ними перебувають близько 750 тис. осіб.