Економічна сутність та методологія оперативного контролю

З діалектичного принципу випливає, що економічні показники роботи підприємств необхідно контролювати не тільки в статиці, а й у динаміці, спостерігаючи за кількісними показниками процесу переходу якості.

Характерною особливістю методу фінансово-господарського контролю є використання цілої системи методичних (технічних) прийомів, що розроблені даною галуззю економічних знань чи ґрунтуються на досягненнях суміжних наук (аналізу господарської діяльності, бухгалтерського обліку, статистики та ін.).

Класифікація методичних прийомів документального контролю спирається на внутрішньо притаманну йому послідовність контрольних дій і їх логічний взаємозв’язок. Виходячи з цього критерію, серед основних способів документального контролю слід виділити такі (за даними різних авторів та науковців):

1. Формальна та арифметична перевірка документів. Під час такої перевірки з’ясовується правильність оформлення документів: заповнення необхідних реквізитів; відсутність необумовлених виправлень, підчисток, дописок тексту та цифр; справжність підписів посадових та матеріально відповідальних осіб. При необхідності підпис працівника в первинному документі зіставляють з його підписом в інших документах, а при виникненні сумнівів необхідно от¬римати особисте підтвердження працівника чи призначити графологічну експертизу. При арифметичній перевірці з’ясовується правильність таксировок та підрахунків у документах (точність обчислення вартості оприбуткованих та відпущених товарно-матеріаль¬них цінностей, обгрунтованість підсумків у касових звітах тощо).

2. Юридичне (нормативне) оцінювання документально оформлених господарських операцій. Мета його — визначити відповідність відображених у документах операцій чинному законодавству і їх економічну доцільність. Господарська операція вва¬жається законною, якщо її зміст не суперечить діючим законам та виданим на їх підставі підзаконним актам. Економічна доцільність господарських операцій визначається їх спрямованістю на виконання завдань, що стоять перед підприємством, яке ревізується, при додержанні законності. За виявленими ревізією незаконними операціями необхідно встановити винних осіб та розмір заподіяного матеріального збитку.

3. Логічна перевірка являє собою спосіб вивчення об’єктивної можливості документального оформлення господарських операцій шляхом різноманітних зіставлень взаємопов’язаних виробничих та фінансових показників. Розкриття в процесі ревізій чи перевірок логічних зв’язків між ними допомагає оперативно виявити порушення фінансової чи господарської дисципліни, запобігати неправомірному витрачанню коштів. Облікові записи з оприбуткування матеріалів доцільно порівняти з рахунками, товарними та податковими накладними постачальників, транспортними документами залізниці і автотранспортних організацій. Способами логічного контролю розкриваються випадки приписок обсягів продукції чи виконаних робіт у звітності про виконання планів виробництва.4. Суцільне та несуцільне (вибіркове) спостереження. При суцільному спостереженні перевіряються всі документи та записи в регістрах бухгалтерського обліку. Цей спосіб застосовується при ревізіях, що призначаються за вимогою слідчих органів для перевірки збереження грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей. Ревізію тих ланок фінансово-господарської діяльності, де найімовірнішими є порушення чи зловживання, слід проводити суцільним методом. До них належать операції з руху грошових коштів у касі, у підзвітних осіб і на рахунках у банку, дорогоцінних металів, інших особливо дорогих матеріальних цінностей. Несуцільне спостереження для перевірки масових господарських операцій щодо їх законності, відповідності і економічній доцільності, не правомірно називати викорис¬танням у ревізії вибіркового методу. У ревізійній практиці використовуються два варіанти несуцільного спостереження при ревізії масових господарських операцій: перевірка частини документів за всі місяці періоду, що ревізується; перевірка всіх документів даного виду за кілька місяців. Аналіз ревізійних матеріалів за ряд років показав, що кращим є перший варіант. При науково обґрунтованому відборі документів та облікових записів підвищується ймовірність розкриття порушень і недоліків, скорочуються терміни ревізій і знижується трудомісткість їх проведення. Проте якщо несуцільною перевіркою викриті серйозні порушення чи зловживання, то ревізія на даному етапі діяльності підприємства проводиться суцільним способом.

5. Зустрічна перевірка являє собою порівняння первинних документів чи облікових записів з однаковими чи взаємозамінними даними підприємств, установ та організацій, з якими підприємство, що ревізується, має господарські зв’язки. Наприклад, при необхідності зіставляються різноманітні екземпляри одних і тих самих первинних документів у постачальників і отримувачів товарно-мате¬ріальних цінностей. Не менший інтерес для ревізії становить порівняння записів у картках складського обліку чи регістрах з обліку взаємних розрахунків у підприємства, що реалізується і його контрагентів. Особливо зростає роль зустрічних перевірок при ревізії діяльності виробничого об’єднання, коли дані первинного і бухгалтерського обліку руху виробничих запасів і готової продукції об’єд¬нані у виробничих одиницях, а розрахункові відносини з постачальниками і покупцями централізовані в об’єднанні. У цих умовах виникає потреба під час ревізії порівняти показники первинних документів і облікових регістрів виробничих одиниць з даними, що є в головному підприємстві об’єднання.