Специфіка і проблеми оподаткування спадщини в Україні

Оподаткування спадщини – явище недавнього походження у розвитку податкової системи України, що обумовлює новизну й актуальність даної теми. Оподаткування доходу, отриманого платником податку внаслідок прийняття ним у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових прав регламентується ст. 13 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889, яка набрала чинності з 1 січня 2005 року.

Увага до оподаткування спадщини з боку вітчизняних учених-фінансистів залишається недостатньою. В.Л. Андрущенко, В.П. Вишневський, О.Д.Данілов, Ю.Б. Іванов, С.В. Каламбет, А.І. Крисоватий, І.О. Луніна, І.О. Лютий, А.М.Соколовська, Л.Л. Тарангул, В.М. Федосов та інші обмежуються дослідженням окремих питань. За останні 15 років спеціальні монографічні дослідження на тему оподаткування спадщини в Україні не виходили зовсім. Тим часом у світі відбуваються важливі зміни в оподаткуванні спадщини, що посилює науковий інтерес до даного виду податків і в Україні.

Хоча оподаткування спадщини регулюється законом про податок з доходів фізичних осіб, але до успадкованих майна і власності застосовується спеціальний режим оподаткування. З часу прийняття закону (2003 р.) в оподаткуванні спадщини відбувся ряд змін. У табл. 1 [1–9] показано механізм оподаткування різних категорій власності, що переходить у спадщину, акцентовано увагу на змінах у законодавстві за останні два роки.

З 2005 р. нульова ставка встановлена при отриманні рухомої та нерухомої спадщини родичами першого та другого рівнів споріднення. Таким чином, якщо Свідоцтво про право на спадщину у вигляді рухомого та нерухомого майна (квартир, кімнат, будинків, дачних і присадибних ділянок, земельних паїв тощо) було отримано спадкоємцем 1-го та 2-го рівнів споріднення після 1 квітня 2005 р., то такий спадкоємець (обдарований) не повинен сплачувати податок.

Таблиця 1

Оподаткування успадкованого майна в Україні

МайноКатегорії спадкоємців

Чоловік

або дружинаЧлени сім’ї першого рівня споріднення: мати, батько, син, дружинаІнші особи, у тому числі: онуки, сестри

і брати, племінники, дядьки і тітки

Нерухоме майно

0 %5 %

0 %

(з ІІ кварталу 2005 р.)15 %*

0 %

(з ІІ кварталу 2005 р.)

5 %

(з 01.01.2007 р.)

Рухоме майно (у т.ч. антикваріат, витвори мистецтва, ювелірні вироби, дорогоцінне каміння, транспорт та ін.)