Уникнення подвійного оподаткування як напрям удосконалення інституту зовнішньоекономічного співробітництва в Україні

Розширення міжнародного співробітництва, переміщення капіталу, товарів, послуг неминуче породжують багатомірність (подвійність) оподаткування. Подвійне оподаткування характеризує таку ситуацію, коли відбувається як горизонтальне, так і вертикальне накладання одних податків на інші, а це неминуче супроводжується негативними економічними наслідками. За умови зміцнення міжнародного економічного співробітництва та глобалізації економіки розв’язання проблеми подвійного оподаткування стає складовою міждержавної координації.

Подвійне оподаткування – це випадки, коли об’єкт податку або його платник оподатковується в рамках однієї або кількох фіскальних юрисдикцій податком певного виду більше, ніж один раз.

Розрізняють подвійне економічне та юридичне оподаткування. Подвійне економічне оподаткування – це ситуація, коли з одного й того ж доходу податок платять декілька його послідовних отримувачів. Подвійне юридичне оподаткування – це ситуація, коли один і той самий платник податків обкладається відносно одного й того ж доходу однаковими або співставленими податками два і більше рази за один період. Подвійне юридичне оподаткування здебільшого зустрічається у випадках ведення господарської діяльності в міжнародному масштабі внаслідок одночасного застосування принципів резидентства та територіальності декількома країнами щодо одного й того ж доходу платника податків Уникнення подвійного юридичного оподаткування можливе, коли країна постійного місцеперебування платника податків може дозволити йому при виконанні податкових зобов’язань врахувати податки, виплачені за кордоном. Це може бути системи податкових заліків (Exemption Method) або податкових кредитів (Foreign Tax Credit).

Система податкових заліків передбачає, що сума податків, сплачених в іноземній юрисдикції за принципом територіальності утворення доходів, вираховується при підрахунку прибутку, який обкладається податком компанії ( доходів фізичної особи) в юрисдикції її резиденства.

Система податкових кредитів дає право вираховувати суму податків, сплачених за кордоном, із суми податкових зобов’язань фізичної чи юридичної особи. Система податкових кредитів є більш вигідною для платника податків в умовах подвійного міжнародного оподаткування, порівняно з системою податкових заліків. Пояснимо це на прикладі.

Корпорація N є резидентом країни А, але підприємницьку діяльність веде не тільки в країні А, але й в країні В. Від підприємницької діяльності в країні А корпорація N одержала прибуток в розмірі 60 одиниць. Крім того, із іноземної країни В (джерела доходів корпорації N) дохід у сумі 40 одиниць репатріюється в країну А. Податкова ставка в А становить 20 %, податкова ставка у В – 30 %.

1. Податкові заліки.

Податкові зобов’язання N в В: 40 х 30 / 100 = 12 одиниць.

Податкові зобов’язання N в А: (дохід в А + дохід в В – іноземні податки) х внутрішня податкова ставка:

(40 + 60 – 12) х 20 / 100 = 17,6 одиниць.

Загальна сума сплачених податків : 12 + 17,6 = 29,6 одиниць.

Чистий дохід корпорації N: 100 – 29,6 = 70,4 одиниці.

2. Податковий кредит.

Податкові зобов’язання N в В = 40 х 30 / 100 = 12 одиниць.

Податкові зобов’язання N в А: (дохід в А + дохід у В) х внутрішня податкова ставка – сума сплачених податків в В:

(40 + 60) х 20 / 100 – 12 = 8 одиниць.