Шляхи удосконалення механізму відшкодування ПДВ
Таким чином, проведена реформа характеризується такими наслідками:
1) з когорти підприємств були виділені експортери, які дійсно займаються вивезенням продукції та отримують у значних обсягах валютні надходження. Експортна орієнтація таких компаній заохочується державою шляхом проведення своєчасного відшкодування ПДВ;
2) всі інші підприємства отримали можливість банківського кредитування під заставу сум бюджетного відшкодування. При цьому, окрім податкових органів, ще й банки проводять оцінку обґрунтованості заявлених до відшкодування сум ПДВ і вивчають кредитоспроможність позичальника.
Якщо в банку виникають підозри щодо фіктивної експортної операції, то підприємство-експортер не отримає кредит і чекатиме на рішення податкових органів. У той же час компанії з ім’ям, доброю кредитною історією та чітко оформленими документами зможуть скористатися кредитними коштами, а податковий орган – здійснити всебічну перевірку обґрунтованості заявлених на відшкодування сум.
Слід зазначити, що залучення фінансових установ до операцій, пов’язаних з відшкодуванням ПДВ не є чимось характерним лише для країн, що розвиваються.
Зокрема, в Ірландії податковий орган для проведення бюджетного відшкодування може вимагати від платника податку забезпечення у вигляді страхового поліса або банківської гарантії на суму відшкодування [6]. Проте така вимога має місце лише у випадку необхідності захисту інтересів Скарбниці та наявності відомостей про можливе порушення законодавства платником податків.
Іншим шляхом вдосконалення механізму відшкодування ПДВ є намагання створити окремий державний орган зі сприяння експорту, який має розглядати обґрунтованість заяв на відшкодування податку на додану вартість та сприяти збільшенню числа експортних операцій. Як показує практика, такі органи слабо інтегруються в систему податкової служби та митниці і, як наслідок, не можуть контролювати законність проведення відшкодування. Зокрема, після створення таких органів на Філіппінах та в Індонезії значно зросла кількість операцій з фіктивного експорту та сума, заявлена платниками до відшкодування [4].
Ще однією альтернативою вдосконалення процедури відшкодування є перевірка обґрунтованості заявлених до відшкодування сум незалежним аудитором. Діяльність таких аудиторів підлягає спеціальному ліцензуванню, а для отримання ліцензії аудитор повинно відповідати досить жорстким вимогам щодо розміру статутного капіталу, кваліфікації працівників тощо. Таким аудиторам надаються додаткові права на отримання певної інформації з податкових і митних органів. Після проходження аудиту за відсутності зауважень компанія-експортер отримує відшкодування, а відповідальність за законність проведеного відшкодування покладається як на підприємство-експортер, так і на аудиторську компанію.
Після впровадження такої системи в Кенії кількість поданих заяв на відшкодування впала на 40 % [4].
Можливим варіантом покращання системи відшкодування ПДВ є випуск векселів Скарбниці на суму бюджетної заборгованості. Після подання заяви на відшкодування експортер отримує на заявлену суму іменні векселі Скарбниці. Вони не можуть бути продані, обміняні або передані у заставу. Їх використання обмежене сферою таких платежів: сплата зборів до Пенсійного та соціальних фондів; сплата „зарплатних податків” (з доходів працівників) та з прибутку компанії тощо.
Така схема була запроваджена в Уругваї і мала певний позитивний ефект. Проте вона має ряд недоліків: по-перше, зростають витрати на адміністрування податку, адже вартість випуску, обліку та зберігання векселів є досить значною; по-друге, виникає необхідність додаткових міжбюджетних трансфертів і трансфертів до соціальних фондів; по-третє, розмір зазначених вище платежів може бути меншим, ніж сума, заявлена до відшкодування, отже, така схема повністю не розв’язує проблему відшкодування.
Які ж з вищенаведених схем удосконалення системи відшкодування ПДВ можна використати в Україні?
На нашу думку, виходячи із зазначеного, можна запропонувати такі два шляхи покращання механізму відшкодування податку на додану вартість.