Судово-бухгалтерська експертиза операцій пов’язаних з реалізацією продукції та послуг

розкрадання товарів шляхом неповного їх бппибутісуппння пои надходженні від постачальників,

розкрадання грошових коштів шляхом частковогонеоприбуткування виручки від реалізації товарів;

розкрадання товарів шляхом складання безтоварних документів;

корисливі зловживання при переоцінці товарів;

розкрадання товарів та грошових коштів шляхом неправиль¬ного визначення розміру природних втрат.

Розглянемо більш детально кожен з вище наведених випадків.

Розкрадання товарів шляхом неповного їх оприбуткування при надходженні від постачальників. Про ознаки вчинення розкрадання цим способом можуть свідчити незадоволені рекламації (комерційні акти) на "недопостачання" товарів.

Механізм скоєння розкрадання полягає в тому, що при надход¬женні товарів до підприємств оптової або роздрібної торгівлі мате¬ріально відповідальна особа частину товарів, які надійшли від по¬стачальника, навмисно не оприбутковує. На вимогу матеріально відповідальної особи, яка хоче замаскувати свої дії, створюється комісія з приймання, яка найчастіше підтверджує факт недовезен-ня певної кількості товарів, про що складається комерційний акт.

З метою експертного дослідження розкрадання товарів необ¬хідно проаналізувати наступні документи:

договір постачання та комерційний акт;

товарно-транспортну накладну;

рахунок-фактуру та подорожній лист;

рахунок-платіжну вимогу, виписки банку;

товарний звіт та товарну книгу;

звіт про рух тари.

Крім того, зіставляються записи за кредитом рахунка 631 “Роз¬рахунки з вітчизняними постачальниками” та за дебетом рахунка 281 “Товари на складі”. При необхідності потрібно провести інвен¬таризацію товарів, що надійшли від постачальника, а також ор¬ганізувати комісійне приймання або відвантаження товарів.

Для визначення джерела розкрадання та збування лишків това¬рів на складах та базах підприємств оптової та роздрібної торгівлі важливе значення має використання чорнових записів матеріально відповідальних осіб.

Як свідчить практика, завідуючі складами промислових підприємств, а також працівники торгівлі ще до складан¬ня відповідних прибуткових документів часто фіксують у своїх чор¬нових записах дані про кількість та вартість товарів, що відван¬тажені або надійшли від постачальника.Необхідно враховувати те, що в прибуткових і видаткових до¬кументах зміст господарських операцій іноді далі виправляється, а в чорнових записах операція зберігає свій первинний вигляд, тому розбіжність між документом і даними чорнових записів може бути важливою ознакою скоєння злочину і навіть доказом по кримінальній справі. Оскільки порядок заповнення та зберігання документів нео¬фіційного обліку галузевими та відомчими інструкціями не перед¬бачений, тому матеріально відповідальні особи свої чорнові записи, як правило, знищують.

Однак при збереженні неофіційних записів (чорнові записи, документи подвійного обліку, боргові розписки) ма¬теріально відповідальних осіб вони можуть використовуватись в про¬цесі експертного дослідження кримінальної справи.