Фінансовий облік як джерело інформації податкового аудиту
Є і більш конкретні причини: в податковому обліку відсутня частина необхідної для перевірки правильності визначення валових доходів і витрат інформації. У першу чергу це інформація про стан розрахунків з окремими постачальниками і споживачами на початок періоду. Не знаючи, чи був отриманий аванс за відвантажену у звітному періоді продукцію, не можна визначитися з тим, перша це подія чи друга. Те саме можна сказати і про залишки по матеріальних рахунках, хоча з часом методика їх коригування настільки ускладнилася, що зараз бухгалтерська інформація слугує хіба що вихідними даними для податкового розрахунку. Але навіть за умови ведення окремого податкового обліку запасів на складі все одно без бухгалтерського обліку обійтися не можна, оскільки лише його дані підкріплені результатами інвентаризації. Вибір методів оцінки вартості запасів – також прерогатива бухгалтерського обліку, і від нього (а особливо від його змін) залежать результати податкового розрахунку. Простежуються і певні кроки щодо зближення бухгалтерського і податкового обліку: з 2005 року знову отримав „права громадянства” метод списання запасів по середньозваженій вартості.
Таким чином, у найближчому майбутньому податковим аудиторам доведеться, як і раніше, вивчати бухгалтерський облік піддослідного підприємства. У зв’язку з цим спробуємо визначити, на яких етапах аудиту це робиться і навіщо.
На підготовчому етапі (або на етапі доперевірочного аналізу) необхідно отримати загальне уявлення про структуру активів і пасивів, доходів і витрат підприємства. Вона складається під впливом особливостей господарської діяльності і від неї фактично залежить організація обліку і принципова схема проводок у галузі дослідження. Відхилення структури активів і пасивів платника податків від середньогалузевих значень можуть вказати на потенційні проблеми і додаткові питання для перевірки.
На цьому ж етапі аудитора цікавить трудомісткість проведення перевірки, яка залежить від складності бухгалтерського і податкового обліку по окремих напрямах, вимог до кваліфікації і підготовки аудиторів. У свою чергу, складність бухгалтерського обліку визначається такими особливостями діяльності, як номенклатура продукції і матеріалів, структура запасів, кількість контрагентів, чисельність персоналу і форми оплати праці, залучені джерела фінансування, використання фінансових інструментів, форми розрахунків та інші. Усі вони також мають галузеву специфіку.
Аналізується конкретний вплив окремих особливостей господарської діяльності в галузі на стан бухгалтерського обліку. Треба зазначити, що цей вплив може мати наслідки різного масштабу: починаючи від застосування окремої схеми проводок у промисловості, оптовій і роздрібній торгівлі, громадянському харчуванні і закінчуючи особливостями економічних розрахунків (розподіл непрямих витрат по об’єктах калькуляції, розподіл витрат між незавершеним виробництвом і готовою продукцією тощо).
Як правило, на доперевірочному етапі податковий аудитор знайомиться з найбільш поширеними схемами ухилення від оподаткування, що застосовуються в даній галузі, і вивчає ознаки їх наявності в бухгалтерському та податковому обліку, дієві процедури виявлення.
Таким чином, усі вищезазначені процедури дозволяють краще спланувати перевірку, вибрати відповідні перевірочні процедури, розподілити час перевірки і персонал. Внаслідок їх проведення податковий аудитор отримує інформаційну базу для порівняння з ситуацією на піддослідному підприємстві.
На етапі документальної перевірки податковий аудитор використовує набуті на до перевірочному етапі знання для виявлення можливих податкових порушень і верифікації тверджень керівництва і облікового персоналу платника податків. Це вимагає творчого підходу і широкого світогляду працівників податкової служби, гнучкого аналітичного мислення. Важко перерахувати всі аналітичні процедури, які можуть знадобитися в тій чи іншій ситуації.Податковий аудитор аналізує прийняту на підприємстві облікову політику і визначає її повноту, доцільність і незмінність. Щоб зробити висновок по перших двох питаннях, треба знати особливості облікової політики в даній галузі. Якщо виявляються ті чи інші сумнівні факти, то оцінюється їх вплив на бухгалтерський і податковий облік і звітність.
Але є ще один аспект, який повинен враховувати податковий аудитор. Всі ці особливості господарської діяльності впливають на організацію і складність бухгалтерського обліку. У свою чергу, складність того чи іншого напряму бухгалтерського обліку підвищує ймовірність помилки бухгалтера, що може мати в тому числі і податкові наслідки. Інколи бухгалтерський облік навмисно ускладнюється, щоб приховати небажані факти. Саме цей аспект у першу чергу враховує незалежний аудитор, проводячи аудит фінансової звітності підприємства. Для податкового ж аудитора він грає допоміжну роль. Наведемо узагальнену таблицю особливостей господарської діяльності і напрямів обліку та бухгалтерських рахунків, які необхідно дослідити у зв’язку з ними.