Бухгалтерський облік реалізації товарів і податкових зобов’язань з ПДВ в роздрібній торгівлі

Кт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» - 233

4. Відображається в обліку надходження платежу від покупця за відвантажені товари піспя 1.10.97 р. касовим способом - 1400 грн.:

Дт 51 - Кт 46 - 1400

5. При оплаті вартості відвантажених товарів після 1.10.97 р. на суму податку на додану вартість, що входить до суми платежу покупця (Дт 51 - Кт 46), складають бухгалтерську проводку:

Дт 46 "Реалізація"

Кт 67-1 "3 податкових зобов’язань" - 233 (оп. 3)

6. Списується купівельна вартість відвантажених і оплачених покупцем товарів з вирахуванням ПДВ, сплаченого підприємством постачальнику (1250 - 208) в сумі 1042 грн.:

Дт 46 - Кт 62(45) - 1042

7. Списується з рахунку 46 «Реалізація» фінансовий результат від реалізації відвантажених і оплачених покупцем товарів (Кт 46 - 1400 - Дт 46 (1042 + 233) в сумі 125 грн.:

Дт 46 - Кт 80 - 125

У зв’язку з тим, що на рахунку 62(45) «Товари відвантажені» після 1.10.97 р. відображена купівельна (без ПДВ) вартість товарів, фінансовий результат (валовий дохід торгівлі) в даному випадку має визначатись і відображатись в бухгалтерському обліку за даними підсумкових записів на рахунку 46 «Реалізація» (Дт 46 - Кт 80).

Отже, для правильного відображення в обліку реалізації товарів, відвантажених покупцям без передоплати до 1.10.97 р. і оплачених пізніше, необхідно спочатку виправити записи, зроблені в обліку за даними інвентаризації заборгованості покупців за товари станом на 1.10.97 р., а після цього зробити інші рекомендовані автором записи.

Якщо читач захоче переконатись в доцільності рекомендованого автором порядку вирішення записів в обліку за даними прикладу 1, то хай зробить розноску бухгалтерських проводок (п. 18.6) на схематичних рахунках та проаналізує зроблені записи. В тому окремому випадку, коли відвантаження товарів покупцю до 1.07.97 р. відображено в обліку як реалізація способом нарахування, то записи в обліку при надходженні платежу від покупця після 1.10.97 р. ( Дт 51 і ін. - Кт 62(45) значно простіші, як при касовому способі. Вони мають бути зроблені з врахуванням наступного:

1.Податок на додану вартість за даними інвентаризації заборгованості покупця на 1.10.97 р. мав бути відображений в обліку як показано в операціях 2 і 3 з врахуванням указаних вище суперечливих положень Інструкції.

2.При відображенні в обліку реалізації товарів способом нарахування податкове зобов’язання з ПДВ від суми торговельної націнки на товари і вадовий дохід торгівлі були відображені в обліку в момент відвантаження товарів.

Згідно з листом ДПАУ № 3854(10)15-2217 від 7.04.98 р. по авансових платежах (передоплатах), отриманих і сплачених до 1.07.97 р., валові доходи і валові витрати відображаються в обліку за моментом відвантаження або оприбуткування товарів. Хоч це роз’яснення стосується податкового обліку, воно мусить бути враховане при відображенні в обліку відвантаження і реалізації товарів, при чому реалізація товарів може бути відображена тільки способом нарахування. Вважаємо ненормальним явище, коли даються вказівки з податкового обліку, а про основний бухгалтерський облік забувають. Чи не пояснюється це значною складністю та заплутаністю цього обліку ?

Приклад 2. На відображення в бухгалтерському обліку відвантаження і реалізації товарів в рахунок авансових платежів, отриманих від покупців до до 1.07.97 р.