Облік надходження товарів у роздрібній торгівлі

5. Дт 68 - Кт 51 - 104 ( п.9)

6. Дт 60 - Кт 67.2 - 104

Зазначимо, що запис Дт 68 - Кт 60 на суму нарахованого при надходження товарів без оплати податкового кредиту з ПДВ може бути зроблений тільки після 1.01.99 р. згідно зі статею 11.11 Закону та пунктом 3 Інструкції.

8. Сплата ПДВ постачальникам за товари, вартість яких станом на 1.10.97 р. не була сплачена, повинна відображатись в обліку за Інструкцією записами: Дт 60 - Кт 51 і Дт 68 - Кт 67-2 (п. 9).

Але за даними інвентаризації товарів на 1.10.97р. ( інвентаризаційний опис за формою додатку № 2) згідно з п. 12.6 Інструкції на суму ПДВ в залишку таких товарів треба було скласти бухгалтерську проводку:

Дт 68, субрахунок "З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав"

Кт 42-1 "Товарні надбавки"

Відповідне доповнення до п.12.6. Інструкції згідно зі змінами до Закону про ПДВ від 26.09.97р.

(ст. 11.11) не внесено. У зв'язку з тим, що податковий кредит з ПДВ на ці товари має відображатись в обліку по мірі їх оплати в жовтні 1997 р. і пізніше (п.1) згідно з п. 12.9.2. доповнень до Інструкції на суму сплаченого при оплаті товарів ПДВ повинен бути зроблений запис:

Дт 68 субрахунок з податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав"

Кт 67-2 "З податкового кредиту"

Очевидно, що підприємства, які самостійно не врахували вказаної зміни до Закону і відобразили в обліку ПДВ на залишок товарів на 1.10.97 р. згідно з п. 12.6 Інструкції, повинні зробити відповідне сторнування ПДВ на залишок товарів, вартість яких на 1.10.97 р. не була оплачена, бухгалтерськими проводками.

Дт 68 - Кт 42-1 - на суму ПДВ сторнувальним червоним записом, і

Дт 67-2 - Кт 42-1 - звичайним записом на цю ж суму

Без такого сторнування в цьому разі ПДВ на залишок неоплачених товарів на 1.10.97 р. виникнуть розходження в обліку податкового кредиту, розрахунковий період якого не настав, на рахунках 67 і 68.

9. До 1.01.99 р. при оплаті товарів після їх надходження на торговельне підприємство (п. 7.2) нарахований податковий кредит з ПДВ за товарним документом постачальника на збільшення податкового кредиту по дебету рахунка 68 не відноситься, а відображається в обліку як товарна надбавка (Дт 41 - Кт 42-1 і Дт 67-2 - Кт 60). Після оплати товарів постачальнику відображається в обліку податковий кредит на суму сплаченого ПДВ ( Дт 68 - Кт 51, 55, 90 і ін. і списується нарахований податковий кредит Дт 60 - Кт 67-2 ).

Так, як показано в операціях 4 і 5 (п. 7.2 ), повинні відображатись в обліку суми податкового кредиту з ПДВ згідно з пунктом 3 Інструкції. Але відповідно до п. 12.9.2. змін і доповнень до Інструкції від 17.10.97р. № 218 при оплаті товарно-матеральних цінностей (робіт, послуг) після їх одержання треба скласти бухгалтерську проводку:

Дт 60 - Кт 51 - на суму оплати вартості одержаних товарів, включаючи ПДВ, і одночасно треба зробити запис: Дт 68 - Кт 67-2 - на списання нарахованого при одержанні товарів податкового кредиту.

Отже, п. 12.9.2. доповнень до Інструкції суперечить п.3. Інструкції. Відображення в обліку оплати товарів постачальникам двома способами не допустиме, бо викличе значні ускладнення в облікових записах, плутанину в аналітичному обліку розрахунків з постачальниками й податкових розрахунків з ПДВ. А взагалі п. 12 Інструкції відноситься лише до бухгалтерських записів у жовтні 1997р. - першому місяці чинності Закону про ПДВ. Тому доповнення до Інструкції згідно з п. 12.9.2 слід було внести до п.3. Інструкції та уніфікувати записи, пов'язані з оплатою товарно-матеріальних цінностей постачальникам.