Облік надходження цінностей і податкового кредиту з ПДВ

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається:

дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату цінностей (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку цінностей (робіт, послуг), ст. 7.5, 7.5.1.До 1 січня 1999 р. датою виникнення права на податковий кредит є дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оп¬лату цінностей (ст. 11.11).

Облік надходження цінностей від постачальників

2. Бухгалтерський облік надходження цінностей розглядається без застосування рахунку 18 “Валові витрати”, 48 “Валові доходи” та рахунку 61 “Розрахунки по авансах”. Автор вважає доцільним використання права підприємства на незастосування рахунків 18 і 48 з метою спрощення бухгалтерського обліку та зниження затрат праці і коштів на його ведення. Що стосується рахунку 61, то в умовах широкого застосування авансових платежів постачальникам (передоплат цінностей) і обліку реалізації способом нарахування його застосування є недоцільним, що сприяє спрощенню облікових записів.

2.1. При надходженні цінностей на і підприємство після попередньої оплати їх вартості постачальнику сплачений податок на додану вартість відноситься на збільшення податкового кредиту записом на бухгалтерських рахунках:

Дт 68, субрахунок "З податку на додану вартість"

Кт 51 "Розрахунковий рахунок", 55, 90 і інших

Одночасно на суму податкового кредиту відображається в обліку сплата ПДВ постачальнику бухгалтерською проводкою:

Дт 60 і ін. - Кт 67-2 "З податкового кредиту"

Після одержання цінностей, вартість яких оплачена постачальнику раніше, списують нарахований податковий кредит з ПДВ (п.3 Ін.)

Дт 67-2 "З податкового кредиту"

Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" та ін. (п. 9)

2.2. У випадку надходження цінностей без попередньої оплати на суму ПДВ за товарним документом податковий кредит з ПДВ нараховується по дебету рахунку 67-2, де він рахується до моменту оплати цінностей постачальнику, записом на рахунках:

Дт 67-2 «З податкового кредиту»

Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» та ін.

Після оплати цінностей, що надійшли від полстачальника на умовах наступної оплати, в обліку мають бути зроблені записи:

Дт 68, субрахунок "З податку на додану вартість"

Кт 51 "Розрахунковий рахунок", 55, 90 і інших

Одночасно на суму податкового кредиту відображається в обліку сплата ПДВ постачальнику бухгалтерською проводкою:

Дт 60 і ін. - Кт 67-2 "З податкового кредиту" (п.9)