Норми амортизації ос

Наведемо приклад. У лютому 2004 року оприбутковано автомобіль вартістю 24000 грн. (у тому числі ПДВ — 4000 грн.). Балансова вартість групи 2 основних фондів на 01.01.2004 р. — 10000 грн. Розрахуємо амортизаційні відрахування, припускаючи, що балансова вартість групи 1 основних фондів на 01.01.2004 становить 15000 грн., групи 3— 5000 грн. Основних фондів групи 4 немає.

Якби цей автомобіль було оприбутковано не в лютому 2004 року, а у грудні 2003 року, то амортизацію можна було б починати нараховувати вже з І кварталу 2004 року, але за старими нормами.

Ремонти

Пунктом 45 ст. 80 Закону N 1344 дозволено застосування нових ставок не тільки для амортизації розглянутих вище основних фондів, а і для амортизації витрат, понесених платником податків після 01.01.2004 р. на ремонт цих основних фондів. Зрозуміло, йдеться про суми, що перевищують десяти відсотковий ліміт.

Знову бачимо два критерії, які мають виконуватися одночасно:

витрати на проведення ремонту повинні бути понесені після 01.01.2004 p.;

ремонтуватися повинні ті основні фонди, які самі амортизуються за новими нормами.Другий критерій фактично означає, що труднощів із визначенням, за якою нормою амортизувати витрати на проведення ремонту, бути не повинно, оскільки очевидно, що якщо ремонтується об'єкт, включений до нової підгрупи, такі витрати амортизуються за новими нормами, якщо об'єкт включено до старої групи, то за старими.

Перший критерій — понесення витратна ремонт після 01.01.2004 р. — у цій ситуації принципового значення не має, оскільки з п.п. 8.3.2 Закону про податок на прибуток випливає, що і до витрат на ремонт, і до витрат на придбання основних фондів Закон про податок на прибуток ставиться однаково. А як роз'яснює ДПАУ, при нарахуванні амортизації потрібно відштовхуватися або від введення в експлуатацію (група 1), або від оприбуткування (групи 2, 3). Отже, аналогічного підходу потрібно дотримуватися і при відображенні витрат на ремонт основних фондів. А це означає, що витрати на ремонт нової підгрупи не може бути понесено {«понесено» в розумінні ст. 8 Закону про податок на прибуток) до 01.01.2004 р.

Інша справа — розподіл суми цього ремонту. Ось тут бухгалтеру доведеться попрацювати. Нагадаємо, що, за останніми віяннями з ДПАУ, ремонт у частині перевищення ліміту розподіляється між групами 2, 3, 4 та (звертаємо увагу -— не «або», а «та») окремими об'єктами групи 1 (див. «Вісник податкової служби України», 2003, N 39).

Такий підхід означає, що навіть якщо платник податків має лише один новий об'єкт основних фондів, то, здійснивши у 2004 році його ремонт і розподіляючи його вартість, платник стикається з необхідністю відкриття нової підгрупи щодо всіх наявних груп основних фондів. Найбільші проблеми виникатимуть при розподілі такого ремонту пропорційно вартості окремих об'єктів групи 1, адже потрібно збільшити вартість таких об’єктів, а не групи в цілому, як це відбувається щодо груп 2, 3 і 4. При цьому частина вартості такого об'єкта амортизуватиметься за новими нормами, а частина — за старими! Ось той абсурд, якого на сьогодні уникнути неможливо.

Проілюструємо вищевикладене на прикладі. Дані ті самі, що й у попередньому прикладі. При цьому припустимо, що у II кварталі 2004 року було проведено ремонт придбаного автомобіля. Вартість ремонту склала 8280 грн. (у тому числі ПДВ — 1656 грн.). Ремонти, проведені у II кварталі 2004 року, потрібно розподіляти пропорційно балансовій вартості основних фондів на 01.04.2004 р. Оскільки до десятивідсоткового ліміту потрапляє лише 4900 грн., які можна віднести до валових витрат, то решту 2000 грн. (6900 - 4900) потрібно розподілити, створити нові підгрупи та під об'єкти і амортизувати збільшення за новими ставками.

Розподіл витрат на ремонт відобразимо в таблиці:

У III кварталі 2004 року амортизація має нараховуватися таким чином:

Як бачимо, балансова вартість об'єктів групи 1 складається з двох вартостей: нової та старої.