Аудит пасивів підприємства
Здійснюючи аудит статутного капіталу, виходять із того, що він формується на основі внесків власників підприємства у вигляді гро¬шових коштів, майна, нематеріальних активів у розмірах, визначених установчими документами.
Надходження внесків засновників контролюється на підставі да¬них первинних документів і записів за кредитом рахунка 67 "Роз¬рахунки з учасниками" в кореспонденції з дебетом рахунків основ¬них засобів, грошових коштів, нематеріальних активів, виробничих запасів тощо. Так, за даними прибуткових касових ордерів, виписок банку з поточних рахунків у національній та іноземній валюті з доданими до них виправдувальними документами перевіряють по¬вноту і своєчасність грошових сум і матеріальних цінностей.Використовуючи інформацію актів приймання-передання основних засобів, документів, що відображають надходження нематеріальних активів, і дебетові обороти за рахунками 10 "Основні засоби", 12 "Нема¬теріальні активи" визначають вартість переданого обладнання, будин¬ків, споруд, майнових прав на інтелектуальну власність. На основі даних актів про приймання матеріалів, товарно-транспортних наклад¬них, рахунків щодо обліку виробничих запасів (рахунок 20), рахунка 22 "МШП" з'ясовують вартість матеріальних цінностей, що надійшли.
Кожний внесок підтверджується документами, де обов'язково роблять посилання на формування статутного капіталу.
Особливу увагу слід приділяти технічній стороні реєстрації нема¬теріальних активів, внесених учасниками (засновниками) у статут¬ний капітал. Це майнові права на винаходи, на користування зем¬лею, природними ресурсами, ліцензії на визначені види діяльності, плата за користування брокерським місцем, торговими знаками, марками. В обліку нематеріальні активи оцінюються за договірни¬ми цінами. При цьому складають акт, що фіксує факт надходження на підприємство нематеріальних активів.
Наступний етап аудиту — перевірка своєчасності внесків у ста¬тутний капітал засновниками підприємства.
Моментом фактичного надходження внесків у статутний капітал є:
• для грошей — дата зарахування їх на рахунок у банку чи вне¬сення у касу підприємства;
• для основних засобів, матеріальних і нематеріальних активів — дата складання акта приймання-передання основних засобів, мате¬ріальних і нематеріальних активів або інших документів, що підтвер¬джують надходження вказаних об'єктів на підприємство.
Повноту внесків засновників у статутний капітал підприємства перевіряють шляхом зіставлення його розміру, що зафіксований в установчих документах і числиться на рахунку 40 "Статутний ка¬пітал", із величиною заборгованості за рахунком 67 "Розрахунки з учасниками" і встановленими строками її погашення.
З метою систематизації наслідків перевірки рекомендується скла¬дати відомість такої форми (табл. 11.1.).
Таблиця 11.1. Аудит повноти надходження внесків засновників у ста¬тутний капітал підприємства (тис. грн)
Одним із важливих завдань аудиту є перевірка дотримання прин¬ципу стабільності величини статутного капіталу, її відповідності розміру, визначеному засновницькими документами.
Керуючись Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 "Звіт про власний капітал", аудитор перевіряє правильність розподі¬лу прибутку між учасниками (власниками) підприємства або спря¬мування прибутку до статутного капіталу, резервного капіталу тощо. Так, у статтях розділу "Внески учасників" наводяться дані про збіль¬шення статутного капіталу підприємства та зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської за¬боргованості учасників за внесками до статутного капіталу підпри¬ємства.
Власний капітал зменшується внаслідок виходу учасника, випуску чи анулювання викуплених акцій акціонерним товариством, зменшен¬ня номінальної вартості акцій або з інших причин. Тому здійснюючи аудит статутного капіталу, слід перевірити наявність і обґрунтованість змін у статутному капіталі й установчих документах підприємства.
Завершальним етапом аудиту є узагальнення виявлених відхи¬лень в обліку статутного капіталу порівняно з чинними норматив¬ними положеннями і обґрунтування пропозицій щодо їх усунення.