ЗВІТНІСТЬ БАНКІВ

Звітність як складова методу бухгалтерського обліку є його за¬вершальним етапом. Поділ бухгалтерського обліку на фінансо¬вий та управлінський, кожний з яких має своє призначення і відіграє свою роль в управлінні, передбачає використання узагаль¬нених показників банківської діяльності та стану грошово-кредит¬ного ринку, призначених як для внутрішніх, так і зовнішніх корис¬тувачів інформації. Для зовнішніх користувачів насамперед призна¬чається фінансова (бухгалтерська) звітність, котра використовується також самим банком. Фінансова звітність являє собою систему езаємозв 'язаних узагальнених показників, що відображають фінан¬совий стан та результати діяльності банку за звітний період. Во¬на складається з допомогою підрахування, групування і спеціально¬го оброблення даних поточного бухгалтерського обліку.

Водночас фінансова звітність не дає змоги керівництву банку де¬тально оцінювати, всебічно аналізувати й контролювати діяльність філій, інших структурних підрозділів, мати детальну оперативну ін¬формацію, необхідну для прийняття рішень на різних рівнях управ¬ління банком. Тому, окрім фінансової звітності, встановлюються форми статистичної звітності, що грунтуються на даних управ¬лінського бухгалтерського обліку і використовуються для створен¬ня системи грошово-кредитної та банківської статистики.

Складання фінансової звітності, як і ведення фінансового обліку, жорстко регулюється міжнародними стандартами та чинним зако¬нодавством України. Звітність грунтується на міжнародних принци¬пах бухгалтерського обліку. До неї пред'являються ті самі вимоги, що й до бухгалтерського обліку, бо вона є його складовою (прин¬ципи бухгалтерського обліку детально викладено у розділі 11). Вод¬ночас окремі з вимог специфічні щодо фінансової звітності. Насам¬перед, інформація фінансової звітності має грунтуватися на даних аналітичного й синтетичного обліку, причому мусить забезпечува¬тися тотожність даних цих обліків, а також тотожність показників балансів, бухгалтерських звітів та даних синтетичного й аналітич-

ного обліків. Ще до складання фінансової звітності в бухгалтерсь¬кому обліку мають бути відображені всі операції, які здійснювалися у банку за звітний період.

Важливою вимогою до фінансової та статистичної звітності є до¬стовірність та реальність інформації, які забезпечуються доку¬ментуванням банківських операцій, проведенням періодичних ін¬вентаризацій, за допомогою яких контролюються та уточнюються наявність і вартість активів та пасивів банку, цінностей та операцій, що обліковуються на позабалансових рахунках.

Обов'язковою вимогою до фінансової та статистичної звітності є її порівнянність, зіставлення показників звітного періоду з аналогіч¬ними показниками минулих періодів. Лише на цій основі можна зробити відповідні висновки про зміни у фінансовому стані банку, спрогнозувати тенденції розвитку банківських операцій. Якщо ж відбулися зміни правил бухгалтерського обліку, то банк повинен за¬безпечити порівнянність звітності через перерахування даних мину¬лого звітного періоду за новими правилами та відобразити результа¬ти таких змін на окремих рахунках доходів та витрат.

Фінансова звітність банку має оприлюднюватись, але за умови на¬явності аудиторського висновку, складеного з дотриманням відповід¬них норм та стандартів. Цей висновок повинен містити підтвердження або аргументовану відмову від підтвердження достовірності, повноти та відповідності законодавству бухгалтерської звітності.

Звітність має бути дієвою, тобто забезпечувати необхідною ін¬формацією внутрішніх і зовнішніх користувачів, розкривати кіль¬кісні та якісні сторони явищ, що вивчаються. Водночас вона не повинна бути громіздкою та трудомісткою, а раціонально побудова¬ною й економічною. Цьому має сприяти розроблення Національним банком України централізованої стандартної програми для форму¬вання усіх форм фінансової звітності з операційного дня банку.

Основне призначення фінансової та статистичної звітності поля¬гає в наданні користувачам правдивої та достовірної інформації про майновий та фінансовий стан банку, про результати його господар¬сько-фінансової діяльності за звітний період. Користувачам також необхідна інформація, яка дає змогу краще розібратися в особливо¬стях здійснюваних банками операцій. Така інформація їм потрібна завжди, а особливо тоді, коли банк перебуває під посиленим конт¬ролем та подає Національному банку інформацію, яка не завжди призначена для оприлюднення. Тому розкриття інформації у фінан¬сових звітах банку мусить бути достатньо вичерпним для того, щоб задовольнити потреби користувачів в інформації щодо ліквідності та платоспроможності банку, способів управління і контролю ризи¬ків, пов'язаних з кредитними та іншими операціями банку.